2014年全國(guó)稅收宣傳月已經(jīng)拉開序幕，海南地稅系統(tǒng)上下聯(lián)動(dòng)，正以“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”為主題，積極開展便民行動(dòng)。為更好地滿足廣大納稅人需求，海南省地稅局以報(bào)紙、網(wǎng)站等宣傳平臺(tái)為陣地，對(duì)當(dāng)前涉稅熱點(diǎn)問題即“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策”進(jìn)行解讀，并對(duì)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匯總提示，幫助納稅人掌握稅收政策，了解日常稅收業(yè)務(wù)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)納稅人權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。
小微企業(yè)在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要戰(zhàn)略意義。黨中央、國(guó)務(wù)院一直高度重視小微企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了一些列稅收扶持政策，切實(shí)減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
小型微利企業(yè)的判定條件，不是企業(yè)利潤(rùn)總額。企業(yè)在進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)所屬行業(yè)、當(dāng)年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年度應(yīng)納稅所得額等有關(guān)指標(biāo)。
知識(shí)鏈接：小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)如何計(jì)算？
小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣工人數(shù)之和，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式是：
月平均值=（月初值 月末值）÷2 全年月平均值=全年個(gè)月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
（二）小型微型企業(yè)的定義
小型微型企業(yè)的概念來源于工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)），根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》和國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2009〕36號(hào)），制定中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。中小企業(yè)根據(jù)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體標(biāo)準(zhǔn)劃分為中型、小型、微型三種。規(guī)定適用的行業(yè)包括十六大項(xiàng)：（1）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；（2）工業(yè)（包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）；（3）建筑業(yè)；（4）批發(fā)業(yè)；（5）零售業(yè)；（6）交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)）；（7）倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)；（8）郵政業(yè)；（9）住宿業(yè)；（10）餐飲業(yè)；（11）信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)）；（12）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；（13）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)；（14）物業(yè)管理；（15）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；（16）其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）。
（三）小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)的主要區(qū)別
通過比較兩者定義，小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)主要有幾個(gè)方面不同。首先是適用對(duì)象不同。小型微利企業(yè)的適用范圍只包括企業(yè)；但小型微型企業(yè)的適用范圍除一般企業(yè)外，還包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等。其次是劃分標(biāo)準(zhǔn)不同。小型微利企業(yè)是根據(jù)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額這三項(xiàng)指標(biāo)來劃分的；而小型微型企業(yè)的劃分指標(biāo)包括從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額。如建筑業(yè)，營(yíng)業(yè)收入6000萬元以下或資產(chǎn)總額5000萬以下的為小型微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。
二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2014]34號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
注意事項(xiàng)：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào))第一條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，自2014年1月1日至2016年12月31日，核定征收企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2008年1月1日至2013年12月31日，應(yīng)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，即小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍僅限于查賬征收企業(yè)。
（二）增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）規(guī)定：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)）第二條規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）規(guī)定，暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
注意事項(xiàng)：按照規(guī)定，增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人（這里的個(gè)人指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人）。因此，增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個(gè)體工商戶，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)則不適用該優(yōu)惠政策。
（三）個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的通告》（海南省地方稅務(wù)局通告2013年第2號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日起，核定征收的個(gè)體工商戶應(yīng)稅收入小于20,000元/月，征收率為0。
（四）印花稅優(yōu)惠政策
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2011〕105號(hào)）規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
三、定期免征發(fā)票工本費(fèi)
財(cái)政部《關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái)綜字〔2011〕104號(hào)）規(guī)定，對(duì)依照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，從2012年1月1日至2014年12月31日，免征發(fā)票工本費(fèi)。
四、不享受稅收優(yōu)惠的有關(guān)事項(xiàng)
以下企業(yè)即使符合相關(guān)指標(biāo)也不得享受小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠。
（一）從事屬于國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得享受小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠。
（二）非居民企業(yè)不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕650號(hào)）規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
五、小型微利企業(yè)辦理享受優(yōu)惠政策的程序
2013年12月31日之前，符合條件的小型微利企業(yè)，在每年的3月底前，向主管地稅機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案，并報(bào)送小型微利企業(yè)備案表、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、企業(yè)所得稅年度申報(bào)表或4季度所得稅預(yù)繳申報(bào)表、全年的職工工資表。辦理小型微利企業(yè)備案手續(xù)，享受稅收優(yōu)惠政策。
2014年1月1日至2016年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
