某餐飲企業(yè)（一般納稅人）舉行成立5周年店慶，免費(fèi)宴請(qǐng)相關(guān)單位人員，花費(fèi)餐飲成本6萬(wàn)余元。該公司認(rèn)為，免費(fèi)為客戶提供餐飲服務(wù)，沒(méi)有發(fā)生銷售行為，且銷售服務(wù)不同于銷售貨物，很多情況下事后不太容易核查，因此產(chǎn)生僥幸心理，未申報(bào)繳納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，核定其該部分服務(wù)銷售額為8萬(wàn)元，要求該公司補(bǔ)繳少繳的增值稅、滯納金，并處以相應(yīng)罰款。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。這意味著，除用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對(duì)象外，只要單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，就應(yīng)視同銷售。
對(duì)于無(wú)償（免費(fèi)）提供銷售服務(wù)，現(xiàn)實(shí)生活中有很多：為了交際應(yīng)酬、宣傳廣告等目的，餐飲、住宿企業(yè)在本企業(yè)招待客戶免費(fèi)就餐、住宿；酒店為內(nèi)部員工免費(fèi)提供客房住宿、用餐方面的服務(wù)；旅游娛樂(lè)企業(yè)使用本企業(yè)資源免費(fèi)招待客戶旅游或娛樂(lè)；培訓(xùn)機(jī)構(gòu)無(wú)償給內(nèi)部員工提供專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)；文化體育企業(yè)免費(fèi)為用戶辦理健身卡；美容美發(fā)企業(yè)免費(fèi)為他人美容美發(fā)；廣播影視企業(yè)免費(fèi)為其他單位或個(gè)人提供播映服務(wù)……除較規(guī)范的企業(yè)外，一些納稅人發(fā)生無(wú)償向其他單位和個(gè)人提供服務(wù)的行為，不作增值稅視同銷售處理，不記賬、未記收入，未進(jìn)行規(guī)范操作，也未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，這是違反稅法的行為。
要避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相應(yīng)計(jì)提增值稅的銷項(xiàng)稅額，銷售額按財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條規(guī)定的方法確定。即：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1 成本利潤(rùn)率）。
