中國的高稅負(fù)并不體現(xiàn)在表面的稅率上，是一些額外的限制條件或納稅“陷阱”，導(dǎo)致了中國納稅人的高稅負(fù)。
限制條件是指確定稅率后，又強(qiáng)加的那些“不允許扣除”的條款。比如企業(yè)所得稅，稅率是25%，但業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工福利房等一些限制性費(fèi)用，超標(biāo)部分是不允許在稅前扣除的，需要在稅后列支，所以，中國企業(yè)所得稅的稅負(fù)到底是多少，這是誰都不清楚的。再如增值稅，稅率是17%，但不能抵扣的項(xiàng)目眾多，比如跟生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的，蓋房子的，取得不了專用發(fā)票的，甚至填錯(cuò)發(fā)票的，等等，都不讓抵扣，再加上小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，中國企業(yè)的增值稅稅負(fù)肯定超過20%。
納稅“陷阱”是指因?qū)唧w稅收政策的不了解，或沒有把握好其中的臨界點(diǎn)而導(dǎo)致的多納稅現(xiàn)象。比如發(fā)放年終獎(jiǎng)，若不了解具體政策，把握好臨界點(diǎn)，多發(fā)一塊錢，最高會(huì)增加稅款八萬八千元。
我們重點(diǎn)講一下年終獎(jiǎng)的納稅“陷阱”及其節(jié)稅籌劃方法。
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目前我國工資薪酬執(zhí)行3%到45%七級(jí)超額累計(jì)稅率依據(jù)，工資發(fā)的越多，適用稅率越高。年終獎(jiǎng)也是這樣。但依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，可以除12個(gè)月，得到的數(shù)額，適用哪檔稅率，全部年終獎(jiǎng)就按那個(gè)稅率計(jì)算納稅額，比如發(fā)放12000元，除12個(gè)月，得到1000元，這就適用3%這檔稅率，納稅額是360元（12000×3%）；要是120000元，除12個(gè)月得到10000元，就適用25%這檔稅率，納稅額28995（120000×25%-1005）。我們想說的是：發(fā)放年終獎(jiǎng)若不仔細(xì)計(jì)算，就可能會(huì)因1塊錢，上升一檔稅率；其實(shí)依據(jù)“四舍五入”的規(guī)則，多發(fā)1毛錢都能讓年終獎(jiǎng)上升一檔稅率。
目前個(gè)稅的兩檔稅率之差最大是10個(gè)百分點(diǎn)。發(fā)放的年終獎(jiǎng)一旦超出低檔稅率的臨界點(diǎn)，就可能上升10%的稅率。所以，我們建議年終獎(jiǎng)的發(fā)放要遵循“不超臨界點(diǎn)”的原則。
例：假設(shè)某單位發(fā)給職工小李年終獎(jiǎng)18000元，除12個(gè)月，為1500元，適用3%的稅率，納稅540元（18000×3%），小李拿到手的獎(jiǎng)金為17460元（18000-540）；而發(fā)給小張年終獎(jiǎng)18001元，除12個(gè)月，為1500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，納稅1695.1元（18001×10%-105），小張拿到手的獎(jiǎng)金為16305.9元（18001-1695.1）。
因多領(lǐng)1元錢，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。
為便于比較，我們把不同稅率下因多發(fā)1元錢所帶來的納稅成本計(jì)算并列如下： 不同稅率超標(biāo)發(fā)放年終獎(jiǎng)納稅比較表
臨界點(diǎn)（元） 18000 54000 108000 420000 660000 960000
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