(a)主體要件
本罪的主體為一般主體，達到刑事責任年齡且具有刑事責任能力的自然人均可構成，單位也可成為本罪主體。單位構成本罪的，對單位實行兩罰制，對單位判處罰金、并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照追究刑事責任。
依據(jù)樣本分析，在20個樣本中：
--直接以企業(yè)為被告的為7個，這7個都是單位和法人為共同被告;
--以企業(yè)法人、實際負責人或者開票事務負責人為被告的有8個(單位因為被注銷或由于單位是因為從事違法犯罪行為設立，所以沒有被起訴);
--剩余5個中，一個是以掛靠企業(yè)名義為他人虛開，一個是借其他企業(yè)名義虛開，其他3個自然人是介紹他人虛開。
因此看出，該罪名除了“介紹他人虛開”這種犯罪形式，都是與單位密切相關的。這與該罪名的現(xiàn)實情況有關，增值稅專用發(fā)票是一般納稅人才能夠開具的，這就排除了自然人作為開具該類發(fā)票的主體。如果單位成為該罪的主體，必然有法定代表人或者實際負責人成為共同被告。
至于為什么有的案例并未以單位作為被告，只起訴了法定負責人或者主要責任人，主要原因有兩個：
第一個是有的企業(yè)在審查起訴時已經(jīng)被注銷，不再具有法人主體資格;第二個是因為有的公司只是個人實施違法行為采取的一種手段，那么實際上該企業(yè)并不存在所謂的單位意志，這種情況不以單位犯罪論處是恰當?shù)摹！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P于審理單位犯罪案件具體應用法律有關問題的解釋》第二條對此作出了明確規(guī)定“個人為進行違法犯罪活動而設立的公司、企業(yè)、事業(yè)單位實施犯罪的，或者公司、企業(yè)、事業(yè)單位設立后，以實施犯罪為主要活動的，不以單位犯罪論處”。
樣本17是一個很典型的例子，被告人辯稱自己只是企業(yè)的開票員，不能因為執(zhí)行企業(yè)決策而獲罪。但是法庭通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)被告人積極參與了以違法行為為目的公司設立過程及開具虛假發(fā)票過程，足以證明其具有實施犯罪行為的主觀要件。按照法律規(guī)定及案件詳情，她的行為符合了該罪的全部構成要件，而法庭考慮到其在整個犯罪過程中的作用，將其定性為從犯也是恰當?shù)摹＿@個案例對單位的普通員工的警示作用很大，如果單位實施犯罪行為，即便你不是企業(yè)法人及實際負責人，只是單位決策的執(zhí)行者，照樣可能因此獲罪。
(b)客體要件
本罪侵犯的客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度。
(c)主觀方面
本罪在主觀方面必須是故意，而且一般具有牟利的目的。單位的財務人員或者開票人員，往往會辯稱自己只是執(zhí)行企業(yè)的決策或者要求，自身并沒有主動去開具專用發(fā)票的行為，而且自己對此也沒有牟利的目的，是不是不應該構成該罪。其實這是一種片面的理解，主觀故意包括直接故意和間接故意，當犯罪嫌疑人在明知該行為違法，不但沒有阻止，而是實施行為追求或縱容犯罪行為及結果的發(fā)生，本身已經(jīng)形成主觀上的故意。該罪需要以“偷騙國家稅款”為目的。
