九、租金收入的稅會(huì)差異
在填報(bào)A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》時(shí)，需要填寫租金收入的稅會(huì)差異。
企業(yè)出租資產(chǎn)的形式包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。
如果出租方提供的融資租賃業(yè)務(wù)，其收入確認(rèn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，但在稅法上并未有明確規(guī)定。
按照A100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》填報(bào)說明，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定計(jì)算。稅收規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算。
因此，在出租方提供融資租賃業(yè)務(wù)的情況下，在現(xiàn)行政策下，不存在稅會(huì)差異的問題。本節(jié)只討論經(jīng)營(yíng)租賃收入確認(rèn)的稅會(huì)差異問題。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十二條規(guī)定：對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。
稅法上對(duì)租金收入的確認(rèn)規(guī)定如下：
《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函【2010】79號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“79號(hào)文”）第一條規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
基于此，對(duì)于企業(yè)在納稅年度取得的租金收入是否存在稅會(huì)差異要根據(jù)不同情況分別對(duì)待：
（一）租賃合同未跨年
在該情況下，無論會(huì)計(jì)和稅法均要求在租賃年度內(nèi)確認(rèn)收入，稅會(huì)無差異。
（二）租賃合同跨年，且租金提前一次付
對(duì)于跨年的租賃合同，且承租方提前一次性支付租金的，按照79號(hào)文的規(guī)定，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。該原則和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入原則一致，稅會(huì)無差異。
（三）租賃合同跨年，租金到期一次付
對(duì)于跨年的租賃合同，且租金在合同到期時(shí)一次性支付的，會(huì)計(jì)上要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期確認(rèn)收入。但稅法上不能適用79號(hào)文的規(guī)定，而應(yīng)按《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
以此簽訂的租賃合同，租賃收入稅會(huì)有差異。
（四）租賃合同跨年，租金分期付
如果2017年11月1日簽訂租賃合同，合同約定租金每季度支付一次，且需提前付。2017年11月份出租方收到租金，按照《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，出租方需在2017年11月一次確認(rèn)三個(gè)月的收入；而出租方在會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在2017年只能確認(rèn)兩個(gè)月的收入。存在稅會(huì)差異。
如果如果2017年11月1日簽訂租賃合同，合同約定租金每?jī)蓚€(gè)月支付一次，且需提前付。2017年11月份出租方收到租金，按照《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，出租方需在2017年11月一次確認(rèn)兩個(gè)月的收入；出租方在會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在2017年同樣確認(rèn)兩個(gè)月的收入。不存在稅會(huì)差異。
因此，對(duì)于簽訂的跨年租賃合同，在租金分期支付的情況下，稅會(huì)是否有差異需要根據(jù)合同約定的租金支付方式進(jìn)行判定。
