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| 企業(yè)注銷(xiāo)前的賬務(wù)調(diào)整事項(xiàng) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：942 |
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| 1、要注意的是帳面的存貨金額必須與實(shí)際的庫(kù)存相符，對(duì)貨物已經(jīng)售出而企業(yè)財(cái)務(wù)未做銷(xiāo)售處理而造成的帳面金額大于實(shí)際庫(kù)存，還是要補(bǔ)繳增值稅的。 這個(gè)稅局方面仍未有統(tǒng)一的尺度，具體補(bǔ)不補(bǔ)稅還是要看當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行情況。我試過(guò)幾個(gè)注銷(xiāo)，稅局也不對(duì)存貨進(jìn)行處理，在注銷(xiāo)時(shí)稅局可能會(huì)來(lái)看場(chǎng)，核實(shí)賬面數(shù)是否正確（金額小的時(shí)候可能不會(huì)來(lái)），所以建議你還是要先咨詢(xún)下稅局，對(duì)存貨是怎樣的處理方法，再作銷(xiāo)售處理。低價(jià)賣(mài)出，稅局有權(quán)核實(shí)你的銷(xiāo)售價(jià)格的。 一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記后，企業(yè)已不能再進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了，如果企業(yè)存貨沒(méi)有處理完畢，過(guò)一段時(shí)間后還有存貨需要銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)持購(gòu)貨單位的結(jié)算證明和雙方的購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)立普通發(fā)票，并按稅收政策規(guī)定按征收率交納稅款。要關(guān)注注銷(xiāo)企業(yè)存貨與留抵，收入與費(fèi)用二者之間配比狀況。要核實(shí)企業(yè)存貨，尤其是一般納稅人留抵與存貨的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)明顯不對(duì)應(yīng)的，要細(xì)心核查，對(duì)收入與費(fèi)用明顯不配比的，需進(jìn)一步審查此類(lèi)企業(yè)有無(wú)帳外經(jīng)營(yíng)不作收入等違規(guī)情況。2、企業(yè)在申請(qǐng)注銷(xiāo)中,企業(yè)的固定資產(chǎn)和庫(kù)存材料如何處理? 根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。另外，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）的規(guī)定，自2009年1月1日起，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。【期末留抵的解決思路— 期末留抵可以想辦法解決的，你可以從關(guān)聯(lián)公司采購(gòu)一些垃圾產(chǎn)品進(jìn)來(lái)然后再高價(jià)賣(mài)給另外的一家關(guān)聯(lián)單位，把這部分留抵一次性吃掉從而把這部分留抵直接轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)單位享受，避免白白送給稅務(wù)局。】另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。3、是否能銷(xiāo)財(cái)務(wù)資料？根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人的帳簿（包括收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷(xiāo)貨登記簿）、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表和完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料，除另有規(guī)定者外，保存10年，保存期滿(mǎn)需要銷(xiāo)毀時(shí)，應(yīng)編制銷(xiāo)毀清冊(cè)，經(jīng)主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可銷(xiāo)毀。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿(mǎn)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。4、清理債權(quán)債務(wù)完后借：相關(guān)的負(fù)債科目 所有者權(quán)益科目 貸：相關(guān)的資產(chǎn)科目作完上面的分錄后，企業(yè)賬上的所有的資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益全部注銷(xiāo)。5、公司注銷(xiāo)時(shí)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用如何處理？《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，裝修費(fèi)歸入租入固定資產(chǎn)改良支出，攤銷(xiāo)期限按使用期限和租賃期限孰短確定。我公司有一筆裝修費(fèi)，原攤銷(xiāo)期限自定義為5年，已攤銷(xiāo)2年，余3年未攤銷(xiāo)。近期我公司決定一年后注銷(xiāo)，這筆裝修費(fèi)未攤銷(xiāo)完，可否改變?cè)瓟備N(xiāo)期，由剩余3年改按剩余1年攤銷(xiāo)完畢？加速攤銷(xiāo)之后，企業(yè)所得稅前是否可以扣除？ 《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：……；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出； 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條進(jìn)一步明確：租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。 《企業(yè)所得稅法》第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條又進(jìn)一步解釋?zhuān)髽I(yè)所得稅法第五十五條所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： （一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； （二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； （三）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； （四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得； （五）計(jì)算并繳納清算所得稅； （六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 綜合上述規(guī)定，企業(yè)租賃的資產(chǎn)的租賃費(fèi)用原則上不可以自行改變攤銷(xiāo)期限，但是在注銷(xiāo)前卻可以一次性作為相關(guān)的費(fèi)用，在進(jìn)行企業(yè)所得稅清算時(shí)一次性進(jìn)行稅前扣除。 |
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