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| 如何定性破產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的稅收義務(wù) |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：703 |
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| 基本案情 某房產(chǎn)公司受宏觀政策調(diào)整和房地產(chǎn)市場低迷等原因影響導(dǎo)致資金鏈斷裂，于2009年12月底向法院提出破產(chǎn)申請，法院于2010年1月初受理此案，同時指定某會計師事務(wù)所為管理人。該管理人接管公司后，將公司尚未出售的商品房以及自用營業(yè)用房按市場價進行了出售。 出售房產(chǎn)，根據(jù)我國稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅、土地增值稅等相關(guān)稅種，但問題是，由此產(chǎn)生的稅收該如何定性——這部分稅收應(yīng)該屬于破產(chǎn)費用？還是屬于共益?zhèn)鶆?wù)？ 法理分析 可以肯定的是，企業(yè)在進入破產(chǎn)程序后在資產(chǎn)處置過程產(chǎn)生的稅收不同于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱《破產(chǎn)法》）中規(guī)定的欠稅。《破產(chǎn)法》中規(guī)定的欠稅是破產(chǎn)企業(yè)進入破產(chǎn)程序前形成的欠稅，而處置資產(chǎn)是企業(yè)進入破產(chǎn)程序后形成的。因此不能將此計入欠稅，不能按欠稅進行清償。 有人認為，這部分稅收應(yīng)屬于破產(chǎn)費用，其理由有二。第一，《破產(chǎn)法》第四十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后發(fā)生的下列費用，為破產(chǎn)費用：（一）破產(chǎn)案件的訴訟費用；（二）管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用；（三）管理人執(zhí)行職務(wù)的費用、報酬和聘用工作人員的費用。因此，處置資產(chǎn)產(chǎn)生的稅收應(yīng)屬于管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用。第二，在《破產(chǎn)法》中雖然沒有對破產(chǎn)費用有明確的定義，但從列舉的三項費用可以看出，破產(chǎn)費用是在破產(chǎn)程序中所支出的程序性費用，這種費用的支出具有必然性，而處置資產(chǎn)產(chǎn)生的稅收屬于程序性費用且具有必然性。 但也有人認為，這部分稅收屬于共益?zhèn)鶆?wù)，其理由有三。第一，稅收在《破產(chǎn)法》中體現(xiàn)的是債務(wù)，屬于為了債權(quán)人的共同利益，在人民法院受理破產(chǎn)申請后針對債務(wù)人財產(chǎn)所發(fā)生的債務(wù)，而不是費用。第二，盡管《破產(chǎn)法》第四十二條所列舉的共益?zhèn)鶆?wù)中沒有提到相關(guān)稅費，但破產(chǎn)企業(yè)出售尚未出售的商品房屬于繼續(xù)營業(yè)的范疇，符合該條文列舉的第四點，即為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而應(yīng)支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)。第三，從國外的破產(chǎn)規(guī)定來看，一些國家的破產(chǎn)法將破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)統(tǒng)稱為財團債務(wù)，而處置資產(chǎn)發(fā)生的稅收有的并不屬于管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用，而是分列的。如《日本破產(chǎn)法》規(guī)定，因下列請求權(quán)而產(chǎn)生的債務(wù)為財團債務(wù)，即為破產(chǎn)債權(quán)人的共同利益而支出的裁判上的費用的請求權(quán)、依國稅征收法及國稅征收條例可以征收的請求權(quán)、破產(chǎn)財團的管理、變價及分配的費用的請求權(quán)等。因此，不能將處置資產(chǎn)發(fā)生的稅收列入管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用的范疇中。 綜上所述，由于《破產(chǎn)法》未對破產(chǎn)費用、共益?zhèn)鶆?wù)作出定義，但采用列舉的方式界定了兩者的不同范圍，且還賦予了不同的法律地位，因此產(chǎn)生了爭議，有必要予以探討。 從具體范圍來看，破產(chǎn)費用是指在破產(chǎn)程序進行和債務(wù)人財產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的常規(guī)性和程序性支出。例如法院的案件受理費用及管理人報酬等都是保證程序進行所必須支付的，不支付即無法進入程序。而共益?zhèn)鶆?wù)則是在破產(chǎn)程序中，為使債權(quán)人共同受益而產(chǎn)生的債務(wù)，如為增加債務(wù)人的財產(chǎn)而履行雙務(wù)合同，決定債務(wù)人的繼續(xù)經(jīng)營等。顯然處置資產(chǎn)產(chǎn)生的稅收應(yīng)屬于程序性支出，不支付會影響破產(chǎn)程序，但并不能導(dǎo)致無法進入，且處置資產(chǎn)的目的是為了使債權(quán)人共同受益。由此看來，這部分稅收既屬于破產(chǎn)費用，也屬于共益?zhèn)鶆?wù)。 從產(chǎn)生的原因來看，破產(chǎn)費用除破產(chǎn)案件的受理費用外，主要由管理人對債務(wù)人財產(chǎn)的管理行為所引起，無論是對破產(chǎn)財產(chǎn)進行管理、變價、分配，還是管理人的報酬，都取決于管理人的積極行為。而共益?zhèn)鶆?wù)則以債務(wù)人財產(chǎn)為主要發(fā)生原因，履行雙務(wù)合同和決定繼續(xù)經(jīng)營等目的都是增加債務(wù)人財產(chǎn)。從這方面看，案例中處置資產(chǎn)要分兩種情況，一是處置自用的商品如尚未出售的商品房，應(yīng)屬于繼續(xù)營業(yè)的范圍，應(yīng)列為共益?zhèn)鶆?wù)；而處置自用的辦公用房，應(yīng)屬于管理人對債務(wù)人財產(chǎn)的管理行為，應(yīng)列為破產(chǎn)費用。 啟示和建議 破產(chǎn)費用與共益?zhèn)鶆?wù)是破產(chǎn)清算、和解與重整三大程序中都面臨的費用支出。這些費用為管理、維護、增加和分配破產(chǎn)財產(chǎn)而發(fā)生，需要從破產(chǎn)財產(chǎn)中優(yōu)先支出或隨時支付。我國《破產(chǎn)法》借鑒了其他國家的做法，將破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)進行了區(qū)分，采用列舉的方式界定二者的范圍。但這一方式難以窮盡所有，隨著實踐的發(fā)展必將有超乎二者之外的特殊現(xiàn)象。我們期待相關(guān)司法解釋的出臺，并作出明確的規(guī)定。 《破產(chǎn)法》第四十三條第一款規(guī)定，破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償；第二款、第三款又規(guī)定，債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費用；債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。但在實踐中，破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的先行受償權(quán)存在一定的問題。如案例中將處置商品房發(fā)生的稅收列入共益?zhèn)鶆?wù)，按照此條第一款的規(guī)定發(fā)生的稅收應(yīng)當(dāng)隨時清償。但是，如果公司的財產(chǎn)不足以清償破產(chǎn)費用，那么按照此條第二款、三款規(guī)定按順序和比例進行清償，這部分稅收是不應(yīng)該得到清償?shù)摹Ｒ虼耍覀兘ㄗh對該條款進行修正，并對清償順序予以進一步的明確。 |
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