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　　一、“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)

　　《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕90號(hào)）明確，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩類：

　　一類是在企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，即認(rèn)知性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

　　第二類是對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不足，經(jīng)營行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，存在應(yīng)納稅而未納稅、少納稅的情形，從而面臨著補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、聲譽(yù)損害以及刑法處罰等風(fēng)險(xiǎn)，即惡意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　有人提出，在營改增之前的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是因編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、使用虛假發(fā)票、不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨意調(diào)節(jié)收入和費(fèi)用而導(dǎo)致的惡意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而營改增之后，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)對(duì)稅收政策認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確、理解不到位導(dǎo)致適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納了稅款的認(rèn)知性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)來說，營改增后其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是自身定位不合理，導(dǎo)致其適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納了稅款的認(rèn)知性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1、自身定位不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

　　“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)自身定位主要區(qū)分企業(yè)是作為平臺(tái)公司提供中介服務(wù)，還是作為家裝公司提供設(shè)計(jì)家裝服務(wù)即總包方，兩者的稅務(wù)處理是不一樣的。如果企業(yè)對(duì)自己的定位不準(zhǔn)確，就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生認(rèn)知性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（1）“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)作為平臺(tái)提供中介服務(wù)

　　“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)僅僅作為一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，為業(yè)主提供一個(gè)挑選家裝服務(wù)的平臺(tái)，在這個(gè)平臺(tái)上，業(yè)主提供裝飾需求，通過平臺(tái)獲取家裝服務(wù)，將家裝費(fèi)用支付給平臺(tái)；裝修公司作為勞務(wù)提供方，通過平臺(tái)獲取裝修業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)向業(yè)主提供裝飾勞務(wù)，從平臺(tái)處獲取裝修報(bào)酬；互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)作為中介，監(jiān)控裝修公司提供的裝修勞務(wù)質(zhì)量，并從業(yè)主、裝修公司處取得一定的報(bào)酬作為自己的收入。

　　在這個(gè)過程中，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)所獲取的收入屬于中介收入，應(yīng)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅；同時(shí)，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)與業(yè)主簽訂裝修代理合同，根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十四條規(guī)定，在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不必貼花；“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)以裝修代理人的身份與裝修公司簽訂裝修合同，該合同應(yīng)按照建筑安裝合同的萬分之三的稅率繳納印花稅。

　　（2）“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)作為裝飾公司，與業(yè)主簽訂總包合同，然后通過與其他的裝修公司簽訂分包合同，從而提供家裝服務(wù)。這時(shí)“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)作為勞務(wù)的總包方，從作為勞務(wù)接收方的業(yè)主處收取報(bào)酬，然后根據(jù)分包業(yè)務(wù)量向作為分包方的裝修公司支付報(bào)酬。

　　在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，業(yè)主和“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)簽訂裝修合同，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)再與裝修公司簽訂合同將裝修業(yè)務(wù)分包給裝修公司。在這個(gè)過程中，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)需就與業(yè)主簽訂的合同按照建筑安裝工程承包合同萬分之三的稅率繳納印花稅，就從業(yè)主處收取的報(bào)酬按照建筑業(yè)6%的稅率繳納增值稅；同時(shí)，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)需就與裝修公司的分包合同按照建筑安裝工程合同萬分之三的稅率繳納印花稅，從裝修公司處取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　如果“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)沒能根據(jù)定位的不同，不能正確使用稅收法規(guī)，就會(huì)產(chǎn)生多繳納稅款承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)或者少繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的認(rèn)知性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、作為裝飾公司分包模式不同產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　當(dāng)“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)選擇作為裝飾公司，與業(yè)主簽訂總包合同，然后利用分包形式將裝修業(yè)務(wù)對(duì)外分包以提供家裝服務(wù)的模式，包括將業(yè)務(wù)直接分包和僅分包勞務(wù)兩種方式。

　　這時(shí)企業(yè)僅僅分包勞務(wù)是最優(yōu)的方案，因?yàn)樵谶@種情況下，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)可以獲得材料的增值額。而施工勞務(wù)分包一般包括勞務(wù)派遣、勞務(wù)分包兩種方式，不同的分包模式，其稅務(wù)處理是不同的。如果企業(yè)不能準(zhǔn)確適用稅法，將產(chǎn)生認(rèn)知性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（1）勞務(wù)派遣方式

　　勞務(wù)派遣是指用工單位與勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，勞務(wù)派遣單位派遣人員到用工單位從事用工單位安排的工作內(nèi)容的一種用工形式。由于勞務(wù)派遣方式，用工單位可以對(duì)人員進(jìn)行很好的掌控，從而可以保證項(xiàng)目施工進(jìn)度、質(zhì)量、安全目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，勞務(wù)用工具有可以使企業(yè)節(jié)省人工成本和規(guī)避社保風(fēng)險(xiǎn)等優(yōu)勢，隨著公司項(xiàng)目逐漸增多，工程施工需要大量增加勞動(dòng)力人員和技術(shù)管理力量，因此，勞務(wù)派遣在現(xiàn)行建筑企業(yè)中使用較多。

　　“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)通過與勞務(wù)派遣公司簽訂協(xié)議，由勞務(wù)派遣公司派遣人員從事“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)所承包的的裝修業(yè)務(wù)。

　　對(duì)于“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)而言，其接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）的規(guī)定，如果是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；如果是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。后一種情況下，在企業(yè)所得稅前扣除的數(shù)額就要大一些，企業(yè)的應(yīng)納所得稅額就會(huì)降低。