一、一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理
1、銷(xiāo)售使用過(guò)的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，有兩種具體情況。銷(xiāo)售2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)；東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的試點(diǎn)地區(qū)（以下簡(jiǎn)稱：試點(diǎn)地區(qū)。），銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。具體稅務(wù)處理：按適用稅率征收增值稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝含稅售價(jià)÷（1＋17%）×17%，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。明確稅務(wù)處理后，會(huì)計(jì)處理用案例進(jìn)行說(shuō)明。
案例1
某礦山企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年7月因生產(chǎn)形勢(shì)發(fā)生變化，把不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷(xiāo)售2009年1月購(gòu)入并使用的一臺(tái)機(jī)器，該臺(tái)機(jī)器賬面原值200000元，已計(jì)提折舊30000元，取得收入184000元；該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅，并做會(huì)計(jì)處理。（以上收入均為含稅收入）
銷(xiāo)售已經(jīng)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)納稅額=184000÷（1+0.17）×17%=26735.04元
會(huì)計(jì)處理：
（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 170 000
累計(jì)折舊 30 000
貸：固定資產(chǎn) 200 000
（2）收回殘值變價(jià)收入開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 184 000
貸：固定資產(chǎn)清理 157 264.96
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 26735.04
（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出——非固定資產(chǎn)資產(chǎn)處置損失12735.04
貸：固定資產(chǎn)清理 12735.04
（4）如當(dāng)期無(wú)其他進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅（其他不計(jì)）1200元。
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1200
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1200
實(shí)際上交時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1200
貸：銀行存款 1200
此類(lèi)型有增值稅抵扣鏈條，為不使鏈條中斷，故可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；由于增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值中，隨征的其他稅費(fèi)不應(yīng)計(jì)入到出售資產(chǎn)利得或損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加更符合會(huì)計(jì)的真實(shí)性。
2、銷(xiāo)售使用過(guò)的、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，也有兩種具體情況。2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；（試點(diǎn)地區(qū)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。具體稅務(wù)處理： 1）按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)納稅額＝含稅售價(jià)÷（1＋4%）×4%×50%，開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。明確稅務(wù)處理后，會(huì)計(jì)處理用案例進(jìn)行說(shuō)明。
案例2
某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人（該企業(yè)非試點(diǎn)地區(qū)），2010年1月把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷(xiāo)售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，假定該臺(tái)機(jī)器賬面原值20000元，已計(jì)提折舊3000元，取得收入18400元；其期初無(wú)其他進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅和會(huì)計(jì)處理。（以上收入均為含稅收入）。
銷(xiāo)售已經(jīng)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)納稅額＝18400÷（1＋4%）×4%÷2＝353.85元。
會(huì)計(jì)處理：
（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 170 00
累計(jì)折舊 30 00
貸：固定資產(chǎn) 200 00
（2） 開(kāi)具增值稅普通發(fā)票進(jìn)行銷(xiāo)售，因銷(xiāo)售所計(jì)提的增值稅為直接征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以可直接計(jì)入未交增值稅，不需計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅。
①借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 18400
貸：固定資產(chǎn)清理 18045.15
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 353.85
②減半征收的增值稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 176.93
貸：營(yíng)業(yè)外收入 176.93
此會(huì)計(jì)處理有觀點(diǎn)認(rèn)為減半征收的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理貸方，筆者根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定：企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，在取得時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。也符合現(xiàn)行企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，此做法更為穩(wěn)健。
③根據(jù)應(yīng)交增值稅計(jì)隨征附稅假定為城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)10元：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 10
實(shí)際上交時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 10
貸：銀行存款 10
④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 1045.15
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1045.15
二、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅收處理
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%的征收率征收增值稅，應(yīng)納稅額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3%）×2%，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票
案例3
某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年1月16日銷(xiāo)售一臺(tái)舊機(jī)器設(shè)備，取得銷(xiāo)售收入60 000元，假定賬面原值70000元，已提折舊30000元，該設(shè)備為2004年5月購(gòu)入，則該項(xiàng)銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅及會(huì)計(jì)處理，（以上收入均為含稅收入）。
應(yīng)納增值稅=60 000/（1+3%）×2%=1 165.04（元）
（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 40000
累計(jì)折舊 30 00
貸：固定資產(chǎn) 700 00
（2） 開(kāi)具增值稅普通發(fā)票進(jìn)行銷(xiāo)售，因銷(xiāo)售所計(jì)提的增值稅為直接征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以可直接計(jì)入未交增值稅，不需計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅。
①借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 60000
貸：固定資產(chǎn)清理 58834.96
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 1165.04
②根據(jù)應(yīng)交增值稅計(jì)隨征附稅假定為城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)80元：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 80
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 80
實(shí)際上交時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 80
貸：銀行存款 80
④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 18834.96
貸：營(yíng)業(yè)外收入 18834.96
三、對(duì)于納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。
一般納稅人以上述兩種具體情況以固定資產(chǎn)凈值，分可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和不可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票兩種情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，小規(guī)模納稅人以固定資產(chǎn)凈值開(kāi)具普通發(fā)票，上述方法進(jìn)行處理，此處不再累述。
固定資產(chǎn)處理涉及稅收政策和會(huì)計(jì)處理總結(jié)，望為引導(dǎo)企業(yè)合理控制風(fēng)險(xiǎn)，避免未遵循稅法，帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)損失，起到防患于未然。
