?。ǘ┒愂諆?yōu)惠依賴問(wèn)題
《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第三十四條明確指出：發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴?！妒状喂_(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》也作出了相同的規(guī)定。何為“稅收優(yōu)惠依賴”，以創(chuàng)業(yè)板上市為例，最常見(jiàn)的情形有：1.發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)享受的稅收優(yōu)惠不符合國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定；2.發(fā)行人享受的稅收優(yōu)惠下一年度存在被終止的情形；3.最近一年稅收優(yōu)惠占凈利潤(rùn)的比例超過(guò)30％。文化企業(yè)上市被認(rèn)定存在稅收優(yōu)惠“嚴(yán)重依賴”，會(huì)構(gòu)成上市的實(shí)質(zhì)性障礙。
（三）特殊稅務(wù)處理被否定
根據(jù)財(cái)稅[2009]59《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》，企業(yè)發(fā)生符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件，企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，而被視為一般性重組，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款的法律后果。
?。ㄋ模?ldquo;營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)
自2012年8月1日起至年底，國(guó)家將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）。文化創(chuàng)意企業(yè)將按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行稅制改革。原有的無(wú)償提供勞務(wù)在“營(yíng)改增”后需要視同銷售繳納增值稅，否則會(huì)有納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)；增值稅實(shí)行嚴(yán)格的以票控稅制度，發(fā)票管理不規(guī)范也會(huì)引發(fā)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。等等。
二、文化企業(yè)應(yīng)對(duì)納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的策略
?。ㄒ唬┩晟曝?cái)務(wù)核算制度
規(guī)范健全的財(cái)務(wù)制度是企業(yè)上市的基本條件之一，也是企業(yè)享受各種優(yōu)惠的必要條件。“營(yíng)改增”后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格也必須滿足財(cái)務(wù)核算制度完善健全的要求。完善的財(cái)務(wù)核算制度需要按照國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度設(shè)置相應(yīng)的科目、賬簿，相應(yīng)的，要建立本企業(yè)的財(cái)務(wù)崗位與分工。對(duì)于大型企業(yè)，可以設(shè)立專門的稅務(wù)崗位，處理企業(yè)日常稅務(wù)事項(xiàng)，同時(shí)防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
“營(yíng)改增”后，增值稅專用發(fā)票的管理應(yīng)該高度重視，一方面增值稅專用發(fā)票是抵扣的依據(jù)，必須要合規(guī)；另一方面，增值稅專用發(fā)票引發(fā)的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)需要重點(diǎn)防范。
（二）遺留稅務(wù)問(wèn)題要盡早解決
擬上市文化企業(yè)遇到稅收遺留問(wèn)題，應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批復(fù)，以明確涉稅問(wèn)題的處理方法。必要時(shí)，還可以聘期專業(yè)機(jī)構(gòu)幫助處理此類問(wèn)題，分擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn)。
如果是由于稅收制度理解偏差、征管力度不強(qiáng)等原因造成的遺留稅務(wù)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常要求企業(yè)補(bǔ)稅即可，也不會(huì)要求滯納金。因此，文化企業(yè)上市過(guò)程中遇到歷史遺留稅務(wù)問(wèn)題，需要盡早解決。
（三）稅收優(yōu)惠的爭(zhēng)取與維持
我國(guó)稅收優(yōu)惠主要分為區(qū)域性的和行業(yè)性的。對(duì)西部地區(qū)文化創(chuàng)意企業(yè)，按規(guī)定可減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。針對(duì)文化創(chuàng)意企業(yè)的行業(yè)優(yōu)惠多集中在體制內(nèi)的單位或有科技元素的動(dòng)漫、軟件等。比如，文化企業(yè)若符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用、高新收入等六項(xiàng)指標(biāo)，被認(rèn)定文化高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)需要準(zhǔn)備大量的申請(qǐng)材料，同時(shí)，為了維持高新技術(shù)企業(yè)資格，按照規(guī)定，企業(yè)還需要每年向主管部門遞交備案材料。此外，動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策較多，企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠并做好維持工作。
（四）特殊性稅務(wù)處理需做好備案工作
由于《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59）的規(guī)定自2008年1月1日?qǐng)?zhí)行，因而發(fā)生在2008年之后的特殊性重組均有義務(wù)備案。因此，為避免此項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于尚未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的特殊性重組，重組方均應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
同時(shí)，當(dāng)事各方仍需在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說(shuō)明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。
此外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方均遵守一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。否則履行備案義務(wù)的一方很可能因?yàn)槠渌經(jīng)]有備案而承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至遭受損失。
除了以上主要納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，文化企業(yè)上市前的關(guān)聯(lián)交易也會(huì)引起納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，選擇海外上市的文化企業(yè)存在股票期權(quán)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，等等。文化企業(yè)在上市及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要充分樹(shù)立稅務(wù)成本意識(shí)，做好稅務(wù)規(guī)劃，必要時(shí)，借助專業(yè)人員的力量，以維護(hù)企業(yè)稅收利益。
?。?spanstyle="color:#0000ff">劉天永，北京華稅律師事務(wù)所主任律師，高級(jí)合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，揚(yáng)州稅院客座教授）
