我國個人所得稅法規(guī)定，個人獲得的股息、紅利所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率，按次征收個人所得稅。國家稅務總局在2013年稅收工作要點中明確，要突出管理重點，切實加強利息、股息和紅利所得等非勞動所得的個人所得稅征管。筆者在此提醒自然人股東，以下七種情形應視為股利分配，對于個人取得分配股息、紅利所得，需要申報繳納個人所得稅。
第一，股東向公司長期借款視同股利分配。根據規(guī)定，企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。
當前有部分企業(yè)常常把應該以正常形式分配給投資者的利息、股息及紅利，通過借款或企業(yè)資金形式，為投資者本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)經營無關的消費性支出和購買住房、汽車等財產性支出，以這種途徑變相分配，借以逃稅。對于以上情況，自然人股東均應按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。逾期不繳納的，由稅務機關追繳稅款和滯納金，并按照稅收征管法有關規(guī)定處以罰款。
第二，盈余公積金轉增資本視同股利分配。《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。根據《國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1998〕333號），公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司，轉增注冊資本的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東大會決議通過后代扣代繳。
第三，資本公積金轉增資本視同股利分配。《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）明確，“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。其中包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額、資產評估增值等形成資本公積金轉增個人股本要征收個人所得稅。
第四，未分配利潤轉增資本視同股利分配。《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際作利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現。因此，未分配利潤轉增資本應視同利潤分配，繳納個人所得稅和企業(yè)所得稅。公司股改通過未分配利潤來折股是最常用的方法，如果股東是個人，那么未分配利潤折股視同利潤分配，要為股東代扣代繳20%的個人所得稅。
第五，應付股利掛賬未支付視同股利分配。《國家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函〔1997〕656號）規(guī)定，扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取，應認為所得支付，及時代扣代繳個人所得稅。也就是說，企業(yè)將應分配給投資者個人的股利掛在“應付股利、其他應付款”等往來會計賬戶，雖然沒有支付，仍然視同個人取得了股息、紅利，企業(yè)應當代扣代繳個人所得稅。
第六，股東將公款用于消費性支出視同股利分配。《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定，個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，應認定為個人投資者的股息、紅利所得，征收個人所得稅。按照實質重于形式的原則，應認定實際是個人投資者獲得了股息、紅利，應依照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。
第七，股東將公款用于財產性支出視同股利分配。《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）規(guī)定，針對實際中存在大量企業(yè)的資產計入投資者個人或其家庭成員名下的情況，該資產即使為企業(yè)使用，同樣要征收個人所得稅。企業(yè)出資購買房屋、汽車、電腦、股票、基金及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員的，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個人所得稅。同時，為企業(yè)所用的個人資產提取的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 |
