背景
1997年1月3日國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)稽查條例》（以下簡(jiǎn)稱《稽查條例》），到目前《稽查條例》已實(shí)施將近20年，隨著形勢(shì)發(fā)展變化，已不能很好適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求和執(zhí)法實(shí)踐需要，因此海關(guān)總署重新起草了《稽查條例》，并由國(guó)務(wù)院于2014年6月11日公開征求社會(huì)各界意見，經(jīng)多次研究修訂后，國(guó)務(wù)院于6月19號(hào)簽署通過(guò)，7月11號(hào)正式發(fā)布《稽查條例》，于2016年10月1日正式實(shí)施。新條例在原基礎(chǔ)上增加了3條、2款，刪除了2條，修改30余處。
本期中國(guó)稅務(wù)快訊對(duì)《稽查條例》重點(diǎn)內(nèi)容、可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了梳理和分析，總結(jié)企業(yè)可能關(guān)心的重點(diǎn)問(wèn)題以及相關(guān)提示，供相關(guān)進(jìn)出口企業(yè)參考。
修訂重點(diǎn)
此次頒布實(shí)施的《稽查條例》重點(diǎn)是適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展變化，增強(qiáng)海關(guān)執(zhí)法的規(guī)范性，體現(xiàn)海關(guān)稽查職能重心逐步由“查”轉(zhuǎn)變到“管”的趨勢(shì)。強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管，以便“前端”可放得開，作為重要的保障和支持，此次《稽查條例》的主要變化包括：
1.明確海關(guān)稽查范圍及期間
重點(diǎn)體現(xiàn)海關(guān)稽查是與“進(jìn)出口貨物”、“與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)和單位”和“有關(guān)進(jìn)出口貨物”相關(guān)，同時(shí)也規(guī)定海關(guān)稽查不僅局限于進(jìn)出口貨物，也延伸至被稽查人進(jìn)出口活動(dòng)。
關(guān)于稽查期間，明確“自進(jìn)出口貨物放行之日起3年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的3年內(nèi)”，同時(shí)對(duì)保稅貨物、減免稅貨物海關(guān)監(jiān)管期后的3年在稽查范圍內(nèi)，進(jìn)行了明確。
2.說(shuō)明了海關(guān)確定稽查重點(diǎn)的依據(jù)
《稽查條例》規(guī)定，海關(guān)根據(jù)“進(jìn)出口信用狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況以及進(jìn)出口貨物的具體情況確定海關(guān)稽查重點(diǎn)”，因此企業(yè)的信用管理和風(fēng)險(xiǎn)防控狀況，就顯得尤為重要。
3.規(guī)范海關(guān)稽查
規(guī)范海關(guān)稽查程序
根據(jù)中央依法行政相關(guān)要求，中國(guó)海關(guān)越來(lái)越注重執(zhí)法程序合法性，《稽查條例》對(duì)海關(guān)稽查的事前告知、執(zhí)法要求、稽查結(jié)論意見征求及送達(dá)程序等進(jìn)行了規(guī)范。特別在第二十三條中增加了海關(guān)應(yīng)當(dāng)在稽查結(jié)論中說(shuō)明作出結(jié)論的理由并告知被稽查人的權(quán)利。
規(guī)范海關(guān)稽查處理
海關(guān)稽查會(huì)影響到稽查人進(jìn)出口貨物、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、進(jìn)出口行為等，為規(guī)范進(jìn)出口秩序，消除執(zhí)法不統(tǒng)一對(duì)被稽查人的負(fù)面影響，《稽查條例》第四章專門對(duì)不同稽查情形下的海關(guān)處理進(jìn)行了明確規(guī)定，為海關(guān)稽查處理行為提供執(zhí)法依據(jù)，也是對(duì)海關(guān)執(zhí)法的“自由裁量權(quán)”的規(guī)范，強(qiáng)調(diào)海關(guān)依法行政，保護(hù)被稽查人的合法權(quán)益。
4.提高海關(guān)管理效能
企業(yè)自律管理
《稽查條例》第二十六條增加了一款規(guī)定“主動(dòng)向海關(guān)報(bào)告違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為，并接受海關(guān)處理的，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰”，解決了一直以來(lái)企業(yè)自律管理方面較高層級(jí)執(zhí)法依據(jù)缺失的問(wèn)題，從行政法規(guī)層面對(duì)企業(yè)自律管理進(jìn)行了規(guī)定，明確將自律管理作為法定從輕或減輕處罰的情形。
明確電子數(shù)據(jù)管理
近年來(lái)隨著電子科技的發(fā)展，電子數(shù)據(jù)越來(lái)越多深入到進(jìn)出口貿(mào)易各個(gè)環(huán)節(jié)，因此《稽查條例》明確海關(guān)稽查也不再局限于被稽查人紙質(zhì)單證，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)記錄、電子數(shù)據(jù)等也應(yīng)納入海關(guān)稽查范圍，同時(shí)也明確了計(jì)算機(jī)保存的會(huì)計(jì)記錄、相關(guān)電子數(shù)據(jù)的效力等問(wèn)題。
對(duì)引入中介機(jī)構(gòu)參與海關(guān)稽查問(wèn)題進(jìn)行了明確
在當(dāng)前中央提出轉(zhuǎn)變政府職能，創(chuàng)新社會(huì)管理模式的新形勢(shì)下，海關(guān)借助社會(huì)力量協(xié)助行政管理工作勢(shì)必將有更大的發(fā)展，前期各地海關(guān)在海關(guān)稽查中引入第三方中介機(jī)構(gòu)也提供了豐富的實(shí)踐基礎(chǔ)。此次《稽查條例》第二十一條明確規(guī)定，海關(guān)可以委托會(huì)計(jì)、稅務(wù)等方面的專業(yè)機(jī)構(gòu)做出專業(yè)結(jié)論，被稽查人委托專業(yè)機(jī)構(gòu)做出的專業(yè)結(jié)論，可以作為海關(guān)稽查的參考依據(jù)。
畢馬威觀察
《稽查條例》整體上是適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展，對(duì)規(guī)范海關(guān)執(zhí)法和保障企業(yè)合法權(quán)益具有積極意義。展望未來(lái)，企業(yè)需關(guān)注以下問(wèn)題：
關(guān)于自律管理。海關(guān)總署前期在部分海關(guān)開展了自律管理的試點(diǎn)工作，取得了顯著成效，積累了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。此次《稽查條例》第二十六條相關(guān)內(nèi)容對(duì)自律管理進(jìn)行了規(guī)定，為企業(yè)主動(dòng)向海關(guān)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰提供了依據(jù)和渠道。廣大企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，積極開展和運(yùn)用自律管理方式，提高貿(mào)易規(guī)范化水平。
關(guān)于中介機(jī)構(gòu)參與稽查。《稽查條例》為海關(guān)、被稽查人委托專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助稽查提供了法規(guī)依據(jù)，并對(duì)專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的專業(yè)意見效力進(jìn)行了明確。企業(yè)可充分利用專業(yè)機(jī)構(gòu)，更好的完成海關(guān)稽查。我們了解到海關(guān)后續(xù)將出臺(tái)相應(yīng)配套管理規(guī)定，畢馬威將持續(xù)關(guān)注。
關(guān)于信用管理。海關(guān)企業(yè)信用管理作為海關(guān)稽查部門的重要職能之一，也深入到越來(lái)越多海關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，作為海關(guān)稽查重點(diǎn)確定的依據(jù)。企業(yè)需繼續(xù)加強(qiáng)信用管理水平，積極提升海關(guān)信用管理層級(jí)，并繼續(xù)關(guān)注中國(guó)海關(guān)在該方面動(dòng)向，并適時(shí)做好提前準(zhǔn)備。
關(guān)于企業(yè)賬務(wù)處理。新條例增加了對(duì)被稽查人賬冊(cè)處理的要求，如被稽查人未按照規(guī)定設(shè)置或者編制賬簿，或者轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄賬簿的，依照會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定追究法律責(zé)任。企業(yè)應(yīng)提高賬冊(cè)資料管理水平，必要時(shí)可咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)意見，完善建賬機(jī)制，并以落實(shí)。
其他方面：
◇《稽查條例》第四條“海關(guān)根據(jù)稽查工作需要，可以向有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)、政府部門和相關(guān)企業(yè)等收集特定商品、行業(yè)與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的信息”，因此相關(guān)非進(jìn)出口企業(yè)也同樣對(duì)此加強(qiáng)關(guān)注，配合好海關(guān)稽查部門的調(diào)研活動(dòng)。
◇《稽查條例》進(jìn)出口單證的保管期限進(jìn)行了明確，自進(jìn)出口貨物放行之日起3年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的3年內(nèi)。提請(qǐng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部檔案管理，避免因單證管理原因影響海關(guān)稽查。
畢馬威可提供的服務(wù)
針對(duì)發(fā)展變化的海關(guān)稽查環(huán)境，建議相關(guān)進(jìn)出口企業(yè)做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，畢馬威可以提供的協(xié)助包括：
協(xié)助企業(yè)加強(qiáng)海關(guān)合規(guī)性和內(nèi)部控制管理，包括企業(yè)的通關(guān)操作管理、進(jìn)出口稅收管理、減免稅設(shè)備管理、外匯管理等；
協(xié)助進(jìn)行高級(jí)別信用企業(yè)（AEO等）申請(qǐng)及認(rèn)證，提高企業(yè)信用等級(jí)，包括提前評(píng)估、問(wèn)題改進(jìn)、資料準(zhǔn)備、申請(qǐng)遞交、后續(xù)跟蹤、認(rèn)證協(xié)助等；
協(xié)助企業(yè)開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)“健康檢查”，查找并評(píng)估相關(guān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)；
提供企業(yè)自律管理協(xié)助，提供專業(yè)解決方案；
協(xié)助企業(yè)配合海關(guān)稽查，就企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)出具專業(yè)評(píng)估報(bào)告。
