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| 建筑安裝業(yè)混合銷售問題辨析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1129 |
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| 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 ————這條不知道有多少專家大師誤解，都認(rèn)為建筑業(yè)裝飾勞務(wù)和提供自產(chǎn)貨物（這個(gè)也刪除）之外，甲供材料金額應(yīng)該由承包方一起繳納營(yíng)業(yè)稅，國(guó)務(wù)院出文的人說了我們又不是只出了一個(gè)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。請(qǐng)專家大師仔細(xì)看看整個(gè)稅收系統(tǒng)文件了再說。。。。。 稅法不是這樣望文生義的。。。 附：瓊地稅發(fā)[2009]104號(hào) 海南省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅有關(guān)問題的通知四、關(guān)于扣除項(xiàng)目憑證的確認(rèn)問題（一）對(duì)于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務(wù)金額（不含材料價(jià)款）開具發(fā)票。在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，施工費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)，材料和設(shè)備費(fèi)用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準(zhǔn)。（二）對(duì)于包工包料的建安工程，施工方按工程結(jié)算金額（包含材料和設(shè)備價(jià)款）開具發(fā)票。在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，建安費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)。 ——難道是海南省地方稅務(wù)局錯(cuò)了。公然違反上位法？還是專家大師誤解了。。。簡(jiǎn)單的案例復(fù)雜的原理疑難問題解答 肖宏偉評(píng)——房地產(chǎn)公司繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，正確！依據(jù)是：中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第五條和第二十五條。 參考：蘇地稅規(guī)[2010]7號(hào)對(duì)單位銷售自建房屋，如果房屋是由本單位所屬施工隊(duì)伍建造的，應(yīng)在征收“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)征收“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅；如果房屋是由其他單位或個(gè)人施工建造的，只征收“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅，不征收“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)個(gè)人銷售自建自用住房，如果房屋是由本人(含家庭成員)建造的應(yīng)在銷售時(shí)征收“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。如果房屋是由其他單位或個(gè)人施工建造的，不征收“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。 簡(jiǎn)單的案例復(fù)雜的原理——haihan235 某房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)項(xiàng)目的鋁合金門窗工程承包給A鋁合金生產(chǎn)廠家。合同約定某房地產(chǎn)企業(yè)向A廠家購買價(jià)值300萬元鋁合金型材及安裝費(fèi)用50萬元。A廠家擁有建筑安裝資質(zhì)，負(fù)責(zé)提供所有鋁合金型材，并安裝鋁合金門窗。工程完工付清款結(jié)算后，A廠家依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]23號(hào)向某房地產(chǎn)企業(yè)開具一張鋁合金型材300萬元的增值稅發(fā)票和一張50萬元的營(yíng)業(yè)稅建安發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)定某房地產(chǎn)企業(yè)50萬元的營(yíng)業(yè)稅建安發(fā)票不能進(jìn)入開發(fā)成本，要求補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。某房地產(chǎn)企業(yè)不服，認(rèn)為本企業(yè)取得發(fā)票完全符合稅收政策規(guī)定。申請(qǐng)復(fù)議。上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，認(rèn)為：A鋁合金生產(chǎn)廠家開具發(fā)票合理，符合稅收法規(guī)要求，沒有涉稅責(zé)任，但是某房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)補(bǔ)繳納營(yíng)業(yè)稅。為什么稅務(wù)機(jī)關(guān)這樣處理。。。。。。。。你們明白嗎？ haihan235點(diǎn)評(píng) ——國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]23號(hào)一出，廢止了國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文，大家彈冠相慶，覺得松了口氣。終于甩掉了那該死的“建筑資質(zhì)和建設(shè)合同要求”。 廢了和不廢有區(qū)別嗎？還是那個(gè)意思，還比117號(hào)文嚴(yán)厲多了。117號(hào)本來就是針對(duì)建筑市場(chǎng)混亂時(shí)出臺(tái)的，也就是幫助建設(shè)部管理市場(chǎng)，搞得人家好不高興。現(xiàn)在建筑市場(chǎng)越來越規(guī)范了，廢了是正常的。。。。。其實(shí)23號(hào)公告比國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文更加嚴(yán)厲。其意思是： 1、只要國(guó)稅不出證明（即不征收增值稅）的，俺地稅就可以全額征收營(yíng)業(yè)稅了。原來企業(yè)還可以漏繳在國(guó)稅繳納的那部分的增值稅，現(xiàn)在就不行了。 2、在國(guó)稅登記增值稅的企業(yè)有修理修配勞務(wù)的，常常以3%的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票來代替17%的增值稅進(jìn)行“合理籌劃”的時(shí)代過去了。 23號(hào)公告廢止了國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)，再?zèng)]有出現(xiàn)“具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。”的條款了，于是企業(yè)們終于松可口氣，也就是說企業(yè)沒有相應(yīng)的建筑（安裝）資質(zhì)也沒有享受“自產(chǎn)貨物”的分別納稅即重復(fù)納稅的待遇了。 大家都知道注冊(cè)一個(gè)建筑（安裝）資質(zhì)的企業(yè)不僅僅接受建設(shè)部門的管理。而且需要至少300萬元的注冊(cè)資本和若干建筑行業(yè)職稱工程師——這對(duì)資金比較困難的企業(yè)是難以承受的。 同時(shí)我們還知道，稅法上的“建筑業(yè)”的范圍比建筑法規(guī)和合同法規(guī)上“建筑業(yè)”門檻要低得多。就是即使一個(gè)自然人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具建安發(fā)票也是可以的，但是其并不能通過建設(shè)管理部門的備案審批， 那么根據(jù)23號(hào)公告是不是沒有相應(yīng)的建筑（安裝）資質(zhì)的企業(yè)也可以享受“自產(chǎn)貨物”的分別納稅即重復(fù)納稅的待遇了呢？ 我們看看申請(qǐng)自開建安發(fā)票的條件中赫然寫著“取得建筑主管部門頒發(fā)的三級(jí)（含）以上建筑企業(yè)資質(zhì)” 的規(guī)定；而申請(qǐng)代開建安發(fā)票的條件中也有“提供建設(shè)工程施工總包或分包合同”的規(guī)定。 我們?cè)倏纯纯偩忠?guī)定《納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人的證明》格式中依然有以下項(xiàng)目： 具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的相關(guān)證明情況 證書名稱 編號(hào) 頒發(fā)單位 也就是說，國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)規(guī)定的法定必須條件，在23號(hào)公告中變成了審批許可條件了。只是行政管理性質(zhì)的變化，使稅務(wù)機(jī)關(guān)有更大的自由裁量權(quán)，而對(duì)于納稅人并沒有什么實(shí)質(zhì)上的變化。 |
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