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      融資租賃稅務會計若干問題
     發布時間:2016/9/26    來源:   閱讀次數:1932
     
    融資租賃是指出租人根據承租人對出賣人、租賃物的選擇,向出賣人購買租賃物,提供給承租人使用,承租人支付租金的交易活動。營改增全面試點后,融資租賃業務范圍由有形動產擴展至不動產,本文依據《企業會計準則第21號——租賃》、《

    財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(

    財稅[2016]36號,以下簡稱“36號文件”)及相關規定,對融資租賃業務的會計與稅務處理作簡要分析,希望對讀者有所裨益。

    一、融資租賃基礎概念

    (一)融資租賃公司類型

    在我國境內開展融資租賃業務的主體主要有內資融資租賃公司、外商投資融資租賃公司與金融租賃公司,三者的成立要件與業務范圍有所區別(參見下表)。

    類別

    投資主體

    設立條件/審批部門

    經營范圍

    政策依據

    內資融資租賃公司

    無特別限制,參照公司法執行

    1.2001年8月31日(含)前設立的內資租賃企業最低注冊資本金應達到4000萬元,2001年9月1日至2003年12月31日期間設立的內資租賃企業最低注冊資本金應達到17000萬元;2.具有健全的內部管理制度和風險控制制度;3.擁有相應的金融、貿易、法律、會計等方面的專業人員,高級管理人員應具有不少于三年的租賃業從業經驗;4.近兩年經營業績良好,沒有違法違規紀錄;5.具有與所從事融資租賃產品相關聯的行業背景;6.法律法規規定的其他條件。

    審批部門:商務部

    以融資租賃等租賃業務為主營業務,開展與融資租賃和租賃業務相關的租賃財產購買、租賃財產殘值處理與維修、租賃交易咨詢和擔保、向第三方機構轉讓應收賬款、接受租賃保證金及經審批部門批準的其他業務。

    不得從事下列業務:

    1.吸收存款或變相存款;

    2.向承租人提供租賃項下的流動資金貸款和其他貸款;

    3.有價證券投資、金融機構股權投資;

    4.同業拆借業務;

    5.未經中國銀行業監督管理委員會批準的其他金融業務。

    《融資租賃企業監督管理辦法》、《商務部國家稅務總局關于從事融資租賃業務有關問題的通知》

    外商投資融資租賃公司

    外國公司、企業和其他經濟組織

    1.上述“內資融資租賃公司”1-5點;

    2.有限責任公司形式的外商投資融資租賃公司的經營期限一般不超過30年。

    審批部門:商務部

    同上。

    上述依據以及《外商投資租賃業管理辦法》

    金融租賃公司

    1.在中國境內外注冊的具有獨立法人資格的商業銀行;2.在中國境內注冊的、主營業務為制造適合融資租賃交易產品的大型企業;3.在中國境外注冊的融資租賃公司以及銀監會認可的其他發起人。

    1.有符合《中華人民共和國公司法》和銀監會規定的公司章程;2.有符合規定條件的發起人;3.注冊資本為一次性實繳貨幣資本,最低限額為1億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣;4.有符合任職資格條件的董事、高級管理人員,并且從業人員中具有金融或融資租賃工作經歷3年以上的人員應當不低于總人數的50%;5.建立了有效的公司治理、內部控制和風險管理體系;6.建立了與業務經營和監管要求相適應的信息科技架構,具有支撐業務經營的必要、安全且合規的信息系統,具備保障業務持續運營的技術與措施;7.有與業務經營相適應的營業場所、安全防范措施和其他設施;8.銀監會規定的其他審慎性條件。

    審批部門:銀監會

    經銀監會批準,金融租賃公司可以經營下列部分或全部本外幣業務:

    1.融資租賃業務;2.轉讓和受讓融資租賃資產;3.固定收益類證券投資業務;4.接受承租人的租賃保證金;5.吸收非銀行股東3個月(含)以上定期存款;6.同業拆借;7.向金融機構借款;8.境外借款;9.租賃物變賣及處理業務;10.經濟咨詢。

    經銀監會批準,經營狀況良好、符合條件的金融租賃公司可以開辦下列部分或全部本外幣業務:

    1.發行債券;2.在境內保稅地區設立項目公司開展融資租賃業務;3.資產證券化;4.為控股子公司、項目公司對外融資提供擔保;5.銀監會批準的其他業務。

    《金融租賃公司管理辦法》 

    (二)融資租賃業務形式

    實務中,融資租賃業務包含多種形式,常見形式如下:

    直租:即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人,合同期內租賃物所有權屬于出租人,承租人只擁有使用權,合同期滿付清租金后,承租人有權按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃。

    售后回租:是指承租方以融資為目的,將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后,從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。

    轉租賃:轉租賃業務是指以同一物件為標的物的多次融資租賃業務。在轉租賃業務中,上一租賃合同的承租人同時是下一租賃合同的出租人,稱為轉租人。轉租人從其他出租人處租入租賃物件再轉租給第三人,轉租人以收取租金差價為目的。

    委托租賃:是指出租人接受委托人的資金或租賃標的物,根據委托人的書面委托,向委托人指定的承租人辦理融資租賃業務。在租賃期內租賃標的物的所有權歸委托人,出租人只收取手續費,不承擔風險。

    杠桿租賃:出租人以一部分自有資金以及貸款資金購買租賃物,并出租給承租人,出租人同時是借款人。

    聯合租賃:聯合租賃是指多家有融資租賃資質的租賃公司對同一個融資租賃項目提供租賃融資,并以一家租賃公司的名義作為出租人。

    (三)融資租賃相關概念

    1.融資租賃與經營租賃

    融資租賃,無論租賃標的物最終的所有權是否轉移給承租人,承租人支付的租金基本涵蓋租賃物的全部價值,體現的是融資性。

    經營租賃,是指在約定時間內將租賃標的物轉讓他人使用且標的物所有權不變更的業務活動,僅是一定期間內標的物使用價值的轉讓。

    2.融資租賃與分期收款銷售貨物

    兩者在款項支付上有一定的相似性,但融資租賃業務在租賃期內,標的物所有權為出租人所有。然而,對于分期收款業務,分期付款期間,標的物所有權歸買受人所有。

    3.融資租賃與抵押貸款

    兩者的共性是都有融資性質,區別在于標的物所有權的歸屬,融資租賃標的物所有權在出租人(即資金融出方),抵押貸款標的物的所有權在資金融入方。

    4.融資租賃保理業務

    融資租賃保理業務是指融資租賃出租方將未到期債權轉讓給保理商,以提前獲得資金的一種融資行為。

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