為整頓和規(guī)范稅收秩序，提高納稅人稅法遵從度，營造公平有序的稅收環(huán)境。2014年初，國家稅務總局下發(fā)《關于開展2014年全國稅收專項檢查工作的通知》（稅總發(fā)〔2014〕31號）。其中，辦理出口退（免）稅企業(yè)全部被列為指令性檢查項目的重點。大家可能覺得奇怪，近幾年，在全國稅收專項檢查的范圍內，出口退（免）稅企業(yè)都位列重...
【2014稅收專項檢查】出口退（免）稅企業(yè)首次被列為稅收指令性檢查項目
為整頓和規(guī)范稅收秩序，提高納稅人稅法遵從度，營造公平有序的稅收環(huán)境。2014年初，國家稅務總局下發(fā)《關于開展2014年全國稅收專項檢查工作的通知》（稅總發(fā)〔2014〕31號）。其中，辦理出口退（免）稅企業(yè)全部被列為指令性檢查項目的重點。
大家可能覺得奇怪，近幾年，在全國稅收專項檢查的范圍內，出口退（免）稅企業(yè)都位列重點項目之中，但只涉及到部分企業(yè)或行業(yè)，比如2013將辦理電子、服裝類產品列入重點檢查、2012年將辦理電子、服裝類產品、家具等列入重點檢查，而2014年卻與以往不同——稅總發(fā)〔2014〕31號文件將指令性檢查轉向辦理出口退（免）稅的全部企業(yè)，不再列示分類或行業(yè)進行檢查。這充分說明，在當前嚴峻復雜的國際與國內經濟形勢下，加強出口退（免）稅管理和打擊防范出口騙稅的意義十分重要。
從國家稅務總局近期對外公示的出口騙稅涉稅案件看，2009年至2012年，稅務機關共檢查出口企業(yè)2.3萬戶，追回已退稅或不予退稅46.5億元。2013年5月至10月，全國共破獲各類發(fā)票違法犯罪案件10043起，涉案金額519.57億元；破獲騙取出口退稅犯罪案件43起，其中億元以上重大案件25起。特別是深圳市國稅局查獲的“7.18”出口騙稅案，涉案金額高達11.2億元、涉及稅額1.9億元，數額較大。可以看到，在全國部分地區(qū)的出口騙稅問題非常嚴重，一些不法分子和不法企業(yè)騙取出口退稅違法犯罪活動猖獗，稅務機關防范和打擊騙取出口退稅違法犯罪活動的工作任務艱巨。
稅務機關如何檢查出口企業(yè)退（免）稅情況？
在今年全國的出口企業(yè)退（免）稅專項檢查中，除稅總發(fā)〔2014〕31號文件明確的檢查方案之外，還應當重點掌握以下方法：
（一）查前分析，確定檢查疑點
在檢查前，至少要調取企業(yè)近三年的出口退（免）稅情況。首先，對出口收入進行分析，對比分析出口收入的變化情況，檢查企業(yè)出口收入有無突然大幅度增減的情況，如果企業(yè)有出口收入大幅度增加的年度，則騙取出口退稅的疑點很大，應作為重點進行檢查。其次，對企業(yè)出口報關口岸進行分類分析，尤其是對企業(yè)從敏感口岸出口情況進行分析，如果企業(yè)大量的貨物自敏感口岸出口，則列為重點懷疑對象進行檢查。
（二）突擊調賬，取得有效資料
在查前分析的基礎上，要全面調取企業(yè)的賬簿資料等。為了確保效果，可請公安機關參與調賬。在調取賬簿搜集證據過程中，除了要調取財務部門的有關資料，要重點調取儲運部、銷售部門、倉庫等重點部門的資料。對實行微機記賬的，要注意調取微機內的數據，尤其是財務部經理、儲運部經理、銷售部門經理微機內的數據，要重點查看、調取。
（三）確定重點，分類逐個突破
在檢查過程中要重點對生產成本核算、賬務往來、購貨情況進行檢查，并實地查看、了解企業(yè)的生產過程、工藝等有關情況。
一是了解企業(yè)的組成情況。通過聽取企業(yè)介紹、企業(yè)內部電話簿及科室內張貼的有關資料等確定企業(yè)的構成，包括下設分公司情況、分公司是否為獨立核算單位、關聯企業(yè)情況、內部設置情況等，做到心中有數。
二是對進項稅發(fā)票進行檢查。了解企業(yè)近幾年在專項檢查、日常檢查、金稅協查中是否存在善意、惡意取得虛開發(fā)票的問題。對進項稅發(fā)票進行統計分析，檢查企業(yè)是否存在從高危地區(qū)大量取得進項稅發(fā)票的情況。然后結合產品的構成，與購貨情況進行對比，檢查購貨情況是否屬實。
三是檢查企業(yè)的往來賬。重點檢查“應付賬款”、“其它應付款”科目，檢查是否存在數額較大的貸方余額，并且存在長期不付款的情況；檢查是否經常發(fā)生調整賬戶情況，包括余額調整、串戶調整等，如果存在以上情況，應重點檢查。
四是檢查企業(yè)委托加工情況。檢查企業(yè)委托加工業(yè)務是否同時符合4個條件，重點檢查委托加工合同、支付加工費的有關憑證、取得的專用發(fā)票等，從外圍切斷企業(yè)存在產量大于生產能力的借口。注意，出口視同自產貨物是否符合政策規(guī)定。
五是組織實地檢查。深入到企業(yè)的生產車間進行實地檢查，要隨機詢問部分車間生產人員，詢問生產情況以及所屬單位，避免企業(yè)以租來的車間逃避檢查。向車間主任、技術人員詢問了解生產過程、生產工藝等，對照生產設備、生產人員情況，看與企業(yè)的產量是否符合。如果企業(yè)的實際產量大，結合檢查企業(yè)的賬簿、報表等，檢查企業(yè)在建工程、固定資產是否增加，生產人員工資是否增加，如果沒有變化，說明存在問題。
六是檢查企業(yè)生產成本核算情況。結合了解到的生產工藝，對財務成本核算進行檢查，重點檢查企業(yè)耗用的電力（以從供電部門取得的數據為準）等能源情況，原材料耗用情況，對有關指標進行對比分析，確定企業(yè)是否有生產能力。生產能力不僅指企業(yè)的總體生產能力，在疑點貨物出口期間，被查企業(yè)能否生產出所出口的貨物。 |
