一、新《公司法》規(guī)定
1.賠償公司損失
股東未按期足額繳納出資的，除應(yīng)當向公司足額繳納外，還應(yīng)當對給公司造成的損失承擔賠償責任。
——摘自《中華人民共和國公司法(2023版)》(主席令第十五號)第四十九條第三款
2.連帶責任損失
(1)未在規(guī)定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷未按期足額繳納出資的股權(quán)，其他股東按照其出資比例足額繳納相應(yīng)出資
股東未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資，公司依照前條第一款規(guī)定發(fā)出書面催繳書催繳出資的，可以載明繳納出資的寬限期;寬限期自公司發(fā)出催繳書之日起，不得少于六十日。寬限期屆滿，股東仍未履行出資義務(wù)的，公司經(jīng)董事會決議可以向該股東發(fā)出失權(quán)通知，通知應(yīng)當以書面形式發(fā)出。自通知發(fā)出之日起，該股東喪失其未繳納出資的股權(quán)。
依照前款規(guī)定喪失的股權(quán)應(yīng)當依法轉(zhuǎn)讓，或者相應(yīng)減少注冊資本并注銷該股權(quán);六個月內(nèi)未轉(zhuǎn)讓或者注銷的，由公司其他股東按照其出資比例足額繳納相應(yīng)出資。
——摘自《中華人民共和國公司法(2023版)》(主席令第十五號)第五十二條第一、二款
(2)承擔設(shè)立出資不足連帶責任
有限責任公司設(shè)立時，股東未按照公司章程規(guī)定實際繳納出資，或者實際出資的非貨幣財產(chǎn)的實際價額顯著低于所認繳的出資額的，設(shè)立時的其他股東與該股東在出資不足的范圍內(nèi)承擔連帶責任。
——摘自《中華人民共和國公司法(2023版)》(主席令第十五號)第五十條
(3)承擔轉(zhuǎn)讓股權(quán)出資不足連帶責任
股東轉(zhuǎn)讓已認繳出資但未屆出資期限的股權(quán)的，由受讓人承擔繳納該出資的義務(wù);受讓人未按期足額繳納出資的，轉(zhuǎn)讓人對受讓人未按期繳納的出資承擔補充責任。
未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資或者作為出資的非貨幣財產(chǎn)的實際價額顯著低于所認繳的出資額的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓人與受讓人在出資不足的范圍內(nèi)承擔連帶責任;受讓人不知道且不應(yīng)當知道存在上述情形的，由轉(zhuǎn)讓人承擔責任。
——摘自《中華人民共和國公司法(2023版)》(主席令第十五號)第八十八條
二、實務(wù)案例
【案例01】M公司于2024年7月成立，由A公司持股100%，認繳出資額300萬元，約定2024年8月31日前出資到位。2024年8月，M公司從B公司采購設(shè)備，計劃A公司認繳出資額到位后支付貨款。由于A公司未履行實繳義務(wù)，導(dǎo)致M公司支付B公司違約金75萬元。
解析：由于A公司未履行實繳出資義務(wù)，導(dǎo)致M公司需違約金損失75萬元。根據(jù)《中華人民共和國公司法(2023版)》(主席令第十五號)第四十九條第三款規(guī)定，A公司未履行實繳出資給M公司造成的損失，由A公司賠償。M公司取得A公司賠償后，扣減其支付的違約金損失75萬元，M公司損失得以彌補。
可是，M公司賠償A公司的違約金75萬元損失能否作為資產(chǎn)損失稅前扣除呢?
答案是肯定的。因為該損失是因為A公司實繳出資不到位依法應(yīng)由其承擔的損失，且該損失與其生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、相關(guān)企業(yè)所得稅配套政策規(guī)定，可以稅前扣除。
【案例02】M公司于2024年7月10日成立，注冊資金1000萬元，其中A公司占股70%，B公司占股30%，公司章程約定各公司在2024年10月31日前實繳出資。時至2029年8月1日，M公司僅收到B公司2024年7月20日實繳資本300萬元。
解析：根據(jù)《中華人民共和國公司法(2023版)》(主席令第十五號)第四十七條規(guī)定，A公司應(yīng)于M公司之日5年內(nèi)繳足出資額，即應(yīng)于2029年7月9日前繳足出資額700萬元。
由于A公司自身資金短缺，一直無法繳足M公司認繳出資額，根據(jù)《中華人民共和國公司法(2023版)》(主席令第十五號)規(guī)定，B公司應(yīng)承擔A公司未足額實繳出資額的連帶責任，B公司應(yīng)承擔A公司未繳出資額700萬元。
B公司應(yīng)承擔的A公司未繳出資額700萬元，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出”，因此，該項資產(chǎn)損失不得稅前扣除。
【案例03】M公司于2024年7月10日成立，注冊資金1000萬元，其中A公司占股70%，B公司占股30%并實繳出資額300萬元，公司章程約定各公司在2024年10月31日前實繳出資。2024年8月20日，A公司以1元的價格將其持有M公司70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，約定C公司在2024年12月31日前實繳認繳出資額700萬元。
2025年5月28日，C公司因資金緊張一直未能繳足認繳出資額700萬元。因M公司拖欠W公司貨款800萬元，W公司起訴M公司并同時將C公司、A公司列為被告，并要求A公司承擔連帶責任。
解析：根據(jù)《中華人民共和國公司法(2023版)》(主席令第十五號)第八十八條規(guī)定，A公司轉(zhuǎn)讓已認繳出資但未屆出資期限的股權(quán)后，受讓方C公司未按期繳納的出資額700萬元承擔補充連帶責任。
簡而言之，A公司轉(zhuǎn)讓已認繳出資但未屆出資期限的M公司70%股權(quán)后，C公司未按期繳納的出資額，A公司應(yīng)依法承擔補充連帶責任。
A公司依法承擔補充連帶責任的C公司未按期繳納的出資額，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法等法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出”，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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