問：我集團(tuán)公司包括多家獨(dú)立核算的分子公司。近期，擬準(zhǔn)備依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）規(guī)定，向分子公司收取服務(wù)費(fèi)，涉及如下問題：
1、母子公司間收取的服務(wù)費(fèi)，是否屬于財(cái)稅[2013]37號文件中規(guī)定的咨詢服務(wù)，是否屬于征收增值稅費(fèi)的范疇，是否可以開具增值稅專用發(fā)票。我指的是2013年8月1日之后，母子公司之間簽定服務(wù)協(xié)議的時(shí)候，會(huì)以企業(yè)內(nèi)部管理咨詢?yōu)橹鳌?BR>
2、收取服務(wù)費(fèi)的一方，必須是集團(tuán)中的母公司嗎？如果成立一家子公司，而且此子公司是實(shí)際提供服務(wù)咨詢的提供方，那么以此子公司的名義，向其他分子公司提供服務(wù)收取費(fèi)用，是否符合文件的規(guī)定？或者是母公司成立一家分公司，以此母公司的分公司向集團(tuán)其他的分子公司收取費(fèi)，是否可以？原因在于，我集團(tuán)總部（提供服務(wù)方）與母公司相互分離。以母公司的名義提供服務(wù)，收取費(fèi)用存在操作上的難度。
3、母公司向多家子公司提供服務(wù)收取費(fèi)用，是否有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如果將集團(tuán)總部的收費(fèi)匯總，然后按全部接受服務(wù)的子公司收入比例進(jìn)行分?jǐn)偸欠窨尚校砍艘酝猓绻腹竞妥庸締为?dú)簽訂協(xié)議，其收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)如何確定，才能確保是公允的？
答：1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條第六款規(guī)定，咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。
因此，如果母公司為子公司提供內(nèi)部管理的咨詢服務(wù)，屬于營改增范圍，應(yīng)繳納增值稅。提供方可向接受方開具增值稅專用發(fā)票。
2、根據(jù)《公司法》的規(guī)定，母公司通常為控股方對子公司的控制權(quán)，或者雖不是控股方但是能實(shí)質(zhì)控制子公司。母公司控制子公司的方式主要體現(xiàn)為決定子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。因此，國稅發(fā)[2008]86號文件規(guī)定，母公司為子公司提供服務(wù)，服務(wù)提供方應(yīng)為母公司。
母公司為子公司提供服務(wù)可以通過其分公司對外提供。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）第三條規(guī)定，母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?BR>
因此，母公司向多家子公司提供同類服務(wù)可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議方式，先以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，再向各子公司收取服務(wù)費(fèi)。向各子公司分?jǐn)倯?yīng)收取服務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)符合獨(dú)立交易原則。
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）規(guī)定，期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。
因此，母公司應(yīng)按照具體服務(wù)內(nèi)容采用合理分?jǐn)偡椒ǎ热绨翠N售收入，職工工資，資產(chǎn)總額等因素進(jìn)行分?jǐn)偂?BR>
母公司與子公司單獨(dú)簽訂服務(wù)協(xié)議，可采用可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等方法確定價(jià)格。 |
