如果我們做一個合約生產(chǎn)的企業(yè)，從母公司買材料，然后進行加工生產(chǎn)，最后制成產(chǎn)品賣回母公司，可能最常見的方式就是成本加成的方式，也就是這家公司是合約生產(chǎn)商，用所有成本、包括原材料成本、機器設備成本、包括財務人員成本作為基礎，加成合理的利潤水平我覺得合理收入，因為對方是母公司，有些稅務機關(guān)覺得像這樣生產(chǎn)，從我們這里買材料，加工完賣給我們，不應該放在成本里邊，其實現(xiàn)實過程中就是我們跟總公司談的過程，最后結(jié)果并不是我們希望的解決，有可能最后出現(xiàn)遵循于對方的稅務機關(guān)想法，因為這個對對方影響更大，及時了解我們交易潛在的風險，以及交易金額非常大的話，可能需要考慮約定安排和提前咨詢之類想法。
二、稅收籌劃過程中控制轉(zhuǎn)讓定價風險
我覺得籌劃過程中控制轉(zhuǎn)讓定價風險注意幾點，包括稅務機關(guān)及時介入，包括準備相關(guān)的分析，協(xié)議文檔提前準備好，執(zhí)行過程中需要及時監(jiān)控和調(diào)整，這個監(jiān)控調(diào)整剛才舉了例子，如果簡單功能企業(yè)，如果想年度利潤水平在一個水平，可能隨時調(diào)整進口價格。除此之外一直保持一致性，如果企業(yè)從事兩項業(yè)務，財務部門能不能把兩項業(yè)務分開，可能涉及關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務反映應有的水平，最后業(yè)務不可避免出現(xiàn)過高過低的情況，及時準備文檔，最實踐性比較強如果需要報告的時候，在報告有所涉及，選擇不同的方式披露，除此之外必須準備轉(zhuǎn)讓定價文檔，交易顯示異常結(jié)果，是不是公司內(nèi)部探討備忘錄、決議上分析，可能這些記錄萬一被稅務局質(zhì)疑有一些幫助。
三、那些情況可能受到稅務機關(guān)重點關(guān)注？
這一頁今天已經(jīng)看到，稅務機關(guān)關(guān)于稅務交易金額大、長期虧損、或者重點行業(yè)比較關(guān)注。
四、案例分享
下面著重分享這個關(guān)聯(lián)服務的案子，今天上午也聽到稅務局官員包括下午分享嘉賓，都說關(guān)聯(lián)服務越來越受到關(guān)注，而且稅務局判斷趨勢是從嚴的，其實關(guān)聯(lián)服務是非常常見的交易，在這個案例甲公司就是某集團在中國的子公司，接受海外母公司提供的IT和其他集團內(nèi)部管理服務，并且按照成本加成的方法支付服務費。不知道大家日常工作中確實存在類似這樣的交易，你需要支持這樣的交易合規(guī)性和合理性。服務性質(zhì)的交易最常見的辦法就是成本加成法，我用員工成本花了多少工時，用多少成本，加上利潤水平，最后得出收的服務費，隨著直接的方法，某公司提供IT服務，確實拿到IT軟件是他研發(fā)的，告訴我成本加成方法是全球統(tǒng)一的，假如5%，又是中國實踐中經(jīng)常常見的，最后有轉(zhuǎn)讓定價文檔，如果準備這些是不是充分證明我們交易合規(guī)呢？這個還不夠，因為我們很容易從順序角度想這個問題，A提供服務，A用成本加上應該獲得利潤水平，我們付服務費，這件事情就結(jié)束了，稅務機關(guān)最關(guān)注一點，你要向我證明，你這家公司怎樣從服務里獲益了？
客戶可以舉證確實有IT系統(tǒng)可以在電腦上演示給你看，客戶說確實需要這個東西，沒有總部提供服務，也會找第三方提供服務，因為這個東西確實我需要的，我確實沒有能力做這件事情，所以母公司給我做，這些東西看起來應該我們拿出很好的證明，可能在談判過程中還是不夠，因為稅務局質(zhì)疑，付出這么多錢，怎么證明收益跟它匹配？這些東西很難量化，我們很難證明拿到這些對象確實跟付出匹配，我沒有特別好的辦法，只是提出這一點，大家關(guān)聯(lián)服務的時候，更多從獲益程度想一想，我們有什么證據(jù)證明獲益了，而且付出并不比收獲多，如果大家舉出詹大偉介紹的福特車的例子，運行完了效率提高，最后也節(jié)省成本當然最好的。
稅務局可能質(zhì)疑如何證明轉(zhuǎn)讓定價執(zhí)行跟政策一致的？這個東西在籌劃過程中很大的問題，像這種集團服務的話，母公司很少就一個交易做審計報告，有的做了接不接受是另外問題，如果沒有審計報告，如何證明劃分過來成本就是為中國子公司服務的。有些公司管理服務為所有子公司提供，往往母公司用所謂的分攤比例分攤，可能各個公司收入、或者人數(shù)，怎么證明分攤方式是合理？我們確實遵從分攤方式，很多國家因為會計記帳不同，導致收入有一些調(diào)整，經(jīng)過調(diào)整以后怎么證明部分應得的部分，不能證明交的應交的部分，至少證明沒有多交。
稅務局還會質(zhì)疑你的一部分東西牙根不是集團服務，而是成本，在我們準備服務交易中大家需要進一步思考的問題，大多數(shù)企業(yè)能夠提供什么，而且會有幫助，集團就這個服務有核心的轉(zhuǎn)讓定價文檔，并且文檔中對于如何核算我的成本有明確的規(guī)定，這個比較有幫助，還有一點我們合同總部向我們怎么樣收費，在合同清晰的說明也會有幫助，除此之外很多總部不會給中國一個地區(qū)提供整個全球的分配方式，現(xiàn)實拿到數(shù)據(jù)很難，可不可以樣本證明中國比印度、巴西付的少類似這樣情況，IT為例上線以后成本匡算一下，所有這些不是100%安全的方式，只是想給大家提供思路，當我們覺得做合規(guī)做的很好，可能稅務機關(guān)一個簡單的問題，你用什么證明？就可能把我們堵回去，這個過程中可能多考慮一些問題。
第二個案例我不想很詳細分享，上午有提到奢侈品或者汽車之類，在中國可能會存在市場溢價的問題，市場溢價同樣奢侈品東西，在國外大家買的很便宜，但是國內(nèi)賣的很貴，拋去稅，還有中國人愿意花錢買奢侈品，我們舉一個分銷企業(yè)例子，分銷企業(yè)一年營業(yè)水平我多少差不多，奢侈品公司額外注意，現(xiàn)在市場溢價很熱門，企業(yè)沒有明確的方法把溢價多少衡量出來？我們選擇合理企業(yè)利潤水平的時候，就要思考是不是選擇中國公司？至少避免區(qū)別不同區(qū)域?qū)σ鐑r影響，沒有足夠的中國公司選亞太公司有什么地方調(diào)整，這個方面也是在我們做合規(guī)性的時候，其實合規(guī)的核心靠我們轉(zhuǎn)讓定價是不是符合比例交易原則，這個部分也是需要考慮的。
最后一個案例剛才反復提到，當我們企業(yè)有若干條業(yè)務線的時候，最初給自己披防護依，是不是考慮財務分攤，看似虧損實際不是交易的很好的防護。這個比較簡單。今天跟大家分享就這些，如果大家有什么問題歡迎隨時交流。
