3、企業(yè)所得稅：不視同銷售，33900元并入職工福利費(fèi)限額扣除。
依據(jù)：A、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條規(guī)定，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因?yàn)橘忂M(jìn)貨物用于集體福利資產(chǎn)所有權(quán)沒有改變，故不視同銷售。
B、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號)第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。
4、個(gè)人所得稅：不征收個(gè)人所得稅。
依據(jù)：A、國家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個(gè)人所得稅。
B、國家稅務(wù)總局所得稅2018年第三季度稅收政策解讀，目前對于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)稅。
[情形二]自產(chǎn)月餅用于集體福利
中秋節(jié)晚會上，品稅閣公司用自產(chǎn)100箱月餅用于品嘗，該批月餅生產(chǎn)成本28000元，市場價(jià)金額30000元。
1、會計(jì)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 31900
貸：庫存商品 28000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3900
期末計(jì)提職工薪酬時(shí)：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 31900
貸：應(yīng)付職工薪酬 31900
2、增值稅：計(jì)提銷項(xiàng)稅額3900元，消耗的材料等進(jìn)項(xiàng)允許抵扣。
依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條第五項(xiàng)規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售貨物。
3、企業(yè)所得稅：資產(chǎn)的所有權(quán)仍然屬于企業(yè)所擁有，因此不視同銷售;31900元并入職工福利費(fèi)限額扣除。
依據(jù)：同情形一
4、個(gè)人所得稅：不征收個(gè)人所得稅。
依據(jù)：同情形一
月餅發(fā)給職工
[情形三]購買月餅發(fā)放給職工(包括離退休人員)
為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司訂制了100箱月餅發(fā)放給職工，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。
1、會計(jì)處理：同情形一
2、增值稅：轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3900元。
依據(jù)：同情形一
3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認(rèn)收入30000元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本30000元;33900元并入職工福利費(fèi)限額扣除;視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù)。
依據(jù)：A、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
B、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條規(guī)定，用于職工獎勵或福利屬于資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
C、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)第一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。
4、個(gè)人所得稅：并入當(dāng)月工資中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
依據(jù)：A、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條解釋了各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：“(一)工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”同時(shí)第十條也提到：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。”
B、根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2008]723號)的規(guī)定，“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”因此，企業(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也需繳納個(gè)人所得稅。
[情形四]自產(chǎn)月餅發(fā)放給職工
為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司將自產(chǎn)的100箱月餅發(fā)放給職工，該批月餅生產(chǎn)成本28000元，市場價(jià)30000元。
1、會計(jì)處理：
發(fā)放時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 33900
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3900
借：主營業(yè)務(wù)成本 28000
貸：庫存商品 28000
期末計(jì)提職工薪酬時(shí)：
借：管理費(fèi)用等--福利費(fèi) 33900
貸：應(yīng)付職工薪酬 33900
2、增值稅：計(jì)提銷項(xiàng)稅額3900元，消耗的材料等進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。
依據(jù)：同情形二
3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認(rèn)收入30000元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本28000元;以視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù);33900并入職工福利費(fèi)限額扣除。
依據(jù)：同情形三
4、個(gè)人所得稅：并入當(dāng)月工資中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
依據(jù)：同情形三
贈送月餅
[情形五]自產(chǎn)月餅贈送給客戶
為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司生產(chǎn)了1000箱月餅作為禮品贈送給客戶，生產(chǎn)成本180萬元，市場價(jià)格200萬元。
1、會計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi) 206
貸：庫存商品 180
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26
2、增值稅:視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額26萬元，耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物。
注：納稅申報(bào)時(shí)，因贈送不會開具發(fā)票，故應(yīng)將銷售額和銷項(xiàng)稅額填入“未開具發(fā)票”欄次申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)稅勾選后做抵扣申報(bào)。
3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認(rèn)收入200萬元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本180萬元;以視同銷售收入200萬元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù);206萬元計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按規(guī)定限額扣除;公司負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。
企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填列如下：
依據(jù)：A、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
B、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)第一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。
C、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
4、個(gè)人所得稅：按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號)規(guī)定，自2019年1月1日起，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
[情形六]購買月餅贈送給客戶
為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司訂制了100箱月餅作為禮品贈送給客戶，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。
1、會計(jì)處理：
購進(jìn)時(shí)：
借：庫存商品 30000
應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3900
貸：銀行存款 33900
贈送時(shí)：
借：管理費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi) 33900
貸：庫存商品 30000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3900
2、增值稅:視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額3900，進(jìn)項(xiàng)稅額3900允許抵扣。
依據(jù)：同情形五
注：購買商品作為禮品贈送給客戶，最大的關(guān)注點(diǎn)增值稅如何處理的問題。因?yàn)榻o客戶贈送禮品理應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果認(rèn)為是個(gè)人消費(fèi)，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號文規(guī)定，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理;如果認(rèn)為是贈送，則應(yīng)視同銷售。筆者認(rèn)為，禮品贈送，企業(yè)并不是最終的消費(fèi)者，增值稅需要向下游傳遞，應(yīng)作視同銷售處理。
3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認(rèn)收入30000元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本30000元;以視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù);對計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)33900元在規(guī)定限額內(nèi)扣除;;公司負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。
依據(jù)：同情形五
4、個(gè)人所得稅：按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
依據(jù)：同情形五
新的自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端中增加了偶然所得匯總申報(bào)的選項(xiàng)，當(dāng)企業(yè)向不特定的對象隨機(jī)贈送禮品或發(fā)放紅包時(shí)，不需要填寫姓名、身份證號等信息，可匯總申報(bào)個(gè)人偶然所得的個(gè)人所得稅，如下圖：
