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| 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除應(yīng)注意三個(gè)事項(xiàng) |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/1/27 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：2291 |
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廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱廣宣費(fèi)）是納稅人接觸較為頻繁的納稅調(diào)整事項(xiàng)，有的會(huì)計(jì)人士因不明了其稅前扣除事項(xiàng)，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或損失稅務(wù)利益。筆者根據(jù)實(shí)際中的案例，整理出廣宣費(fèi)稅前扣除應(yīng)重點(diǎn)注意的三個(gè)事項(xiàng)。
一、廣宣費(fèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的分?jǐn)倕f(xié)議稅前扣除
廣宣費(fèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)倕f(xié)議稅前扣除的文件規(guī)定：
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱48號(hào)文件）規(guī)定，
“對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。”
案例一：某企業(yè)甲，當(dāng)年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)，廣宣費(fèi)扣除比例15%，當(dāng)年發(fā)生廣宣費(fèi)200萬(wàn)。與關(guān)聯(lián)企業(yè)乙簽訂廣宣費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，將廣宣費(fèi)的40%分?jǐn)偨o乙企業(yè)。乙企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)，扣除比例15%，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣宣費(fèi)100萬(wàn)。甲乙企業(yè)企業(yè)所得稅稅率25%，不考慮其他事項(xiàng)。甲企業(yè)當(dāng)年虧損500萬(wàn)，乙企業(yè)當(dāng)年盈利500萬(wàn)。
甲企業(yè)：
甲企業(yè)當(dāng)年廣宣費(fèi)稅前扣除限額=1000×15%=150萬(wàn)
甲企業(yè)當(dāng)年廣宣費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=200萬(wàn)
甲企業(yè)當(dāng)年超限額廣宣費(fèi)納稅調(diào)增額=200-150萬(wàn)=50萬(wàn)
甲企業(yè)分配給乙企業(yè)的廣宣費(fèi)金額=200×40%=80萬(wàn)
甲企業(yè)因分配出的廣宣費(fèi)納稅調(diào)增額=80萬(wàn)
甲企業(yè)一共納稅調(diào)增額=50 80=130萬(wàn)
其中的50萬(wàn)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
這里需要注意，筆者看到有觀點(diǎn)認(rèn)為，甲企業(yè)分配給乙企業(yè)的廣宣費(fèi)，應(yīng)該按照扣除限額150×40%=60萬(wàn)計(jì)算。筆者認(rèn)為應(yīng)按照200×40%=80萬(wàn)計(jì)算，48號(hào)文件規(guī)定，除限額比例內(nèi)的廣宣費(fèi)，可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除，該案例中分?jǐn)偝龅?0萬(wàn)廣宣費(fèi)，并未超過(guò)甲企業(yè)的扣除限額比例。
乙企業(yè)：
乙企業(yè)當(dāng)年廣宣費(fèi)稅前扣除限額=1000×15%=150萬(wàn)
乙企業(yè)當(dāng)年廣宣費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=100萬(wàn)
乙企業(yè)當(dāng)年超限額廣宣費(fèi)納稅調(diào)增額=0
乙企業(yè)接受甲企業(yè)分配的廣宣費(fèi)金額=80萬(wàn)
乙企業(yè)納稅調(diào)減額=80萬(wàn)
甲企業(yè)納稅調(diào)增130萬(wàn)，虧損額變?yōu)?70萬(wàn)。乙企業(yè)納稅調(diào)減80萬(wàn)，應(yīng)納稅所得額為420萬(wàn)。
比較一下分?jǐn)偳昂蟮亩愵~：
分?jǐn)偳埃?br>
甲企業(yè)應(yīng)納稅額=0
乙企業(yè)應(yīng)納稅額=500×25%=125萬(wàn)
甲乙企業(yè)合計(jì)稅額=0 125=125萬(wàn)
分?jǐn)偤螅?br>
甲企業(yè)應(yīng)納稅額=0
乙企業(yè)應(yīng)納稅額=420×25%=105萬(wàn)
集甲乙企業(yè)計(jì)稅額=0 105=105萬(wàn)
少納稅額=125-105=20萬(wàn)，既是甲企業(yè)分配到乙的廣宣費(fèi)影響的稅額80×25%=20萬(wàn)
甲乙企業(yè)如果真實(shí)存在可以簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的情況，但由于不了解廣宣費(fèi)協(xié)議分?jǐn)傉撸瑥亩醋龇謹(jǐn)倧V宣費(fèi)的處理，就可能達(dá)不到上述節(jié)稅的效果。
案例二：某企業(yè)甲，當(dāng)年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)，廣宣費(fèi)扣除比例15%，當(dāng)年發(fā)生廣宣費(fèi)200萬(wàn)。與關(guān)聯(lián)企業(yè)乙簽訂廣宣費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，將廣宣費(fèi)的40%分?jǐn)偨o乙企業(yè)。乙企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)，扣除比例15%，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣宣費(fèi)100萬(wàn)。不考慮其他事項(xiàng)。甲企業(yè)盈利500萬(wàn)，稅率15%，乙企業(yè)盈利500萬(wàn)，稅率25%。
基本情況與案例一同，甲乙企業(yè)稅率有差異。 |
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