B公司近期決定以購(gòu)買(mǎi)優(yōu)先股股權(quán)的方式向B公司投入500萬(wàn)元，同時(shí)與B公司簽訂投資合同。合同約定整個(gè)投資期為5年，投資期內(nèi)B公司需在每年12月15日按接受投資額的2%向A公司支付利息。此外，投資期滿后B公司還需向A公司償還投資本金500萬(wàn)元。在投資期間A公司不參與B公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，在B公司選舉董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員時(shí)也不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)。A公司財(cái)務(wù)人員日前詢問(wèn)，此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的利息收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
A公司的此項(xiàng)投資行為兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性。一方面，A公司購(gòu)買(mǎi)了B公司的股權(quán)，屬于權(quán)益性投資的范疇，另一方面，被投資方B公司取得投資后，每年需定期向投資方A公司支付利息，也符合債權(quán)性投資的條件。對(duì)于此類(lèi)混合投資業(yè)務(wù)該如何進(jìn)行所得稅處理？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)）規(guī)定：企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：
（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同）；
（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；
（三）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；
（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；
（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從A公司的情況來(lái)看，其與B公司簽訂的投資合同條款，符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)公告中提到的五個(gè)條件，因此可以按照公告進(jìn)行所得稅處理。
對(duì)混合性投資業(yè)務(wù)利息收入的具體處理，國(guó)家稅務(wù)總局2013年第41號(hào)公告中明確規(guī)定：對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。因此，A公司應(yīng)在投資合同約定的每年12月15日，將當(dāng)年取得的利息收入500×2%＝10（萬(wàn)元）確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。對(duì)B公司來(lái)說(shuō)，如果與A公司約定的2%在稅法規(guī)定的利率范圍內(nèi)，那么支付給A公司的25萬(wàn)元（10萬(wàn)元）利息支出可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除。 |
