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| 出口退（免）稅新政策有八大變化 |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/7/16 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：548 |
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國(guó)家稅務(wù)總局日前出臺(tái)《關(guān)于出口退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)29號(hào)公告），從八個(gè)方面調(diào)整出口退（免）稅政策，簡(jiǎn)化企業(yè)辦理手續(xù)。
調(diào)整三項(xiàng)出口退（免）稅政策
1.來(lái)料加工委托業(yè)務(wù)核銷(xiāo)時(shí)限延長(zhǎng)
【原規(guī)定】《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第九條第（四）項(xiàng)第2目第（2）款規(guī)定，出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)后（含來(lái)料加工委托業(yè)務(wù)），持海關(guān)簽發(fā)的核銷(xiāo)結(jié)案通知書(shū)、《來(lái)料加工出口貨物免稅證明核銷(xiāo)申請(qǐng)表》和相關(guān)資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來(lái)料加工出口貨物免稅核銷(xiāo)手續(xù)。
【新規(guī)定】29號(hào)公告第五條規(guī)定，出口企業(yè)從事來(lái)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)辦結(jié)核銷(xiāo)手續(xù)的次年5月15日前，辦理來(lái)料加工出口貨物免稅核銷(xiāo)手續(xù)；如果是屬于2014年及以前海關(guān)辦理核銷(xiāo)的，免稅核銷(xiāo)期限延長(zhǎng)至2015年6月30日。未按規(guī)定辦理來(lái)料加工出口貨物免稅核銷(xiāo)手續(xù)或者不符合辦理免稅核銷(xiāo)規(guī)定的，委托方應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅。
【變化】在原規(guī)定的基礎(chǔ)上，明確了出口企業(yè)申請(qǐng)《來(lái)料加工出口貨物免稅證明核銷(xiāo)申請(qǐng)表》的時(shí)限。
【案例】某外貿(mào)企業(yè)2014年4月發(fā)生一筆來(lái)料加工委托業(yè)務(wù)，按規(guī)定開(kāi)具了《來(lái)料加工免稅證明》，轉(zhuǎn)交加工企業(yè)用于申報(bào)加工費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅免稅手續(xù)。10月，該企業(yè)的來(lái)料加工手冊(cè)使用完畢，在報(bào)關(guān)地海關(guān)進(jìn)行了手冊(cè)核銷(xiāo)，取得了海關(guān)簽發(fā)的核銷(xiāo)結(jié)案通知書(shū)。依據(jù)29號(hào)公告第五條規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)在2015年6月30日之前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提供《來(lái)料加工出口貨物免稅證明核銷(xiāo)申請(qǐng)表》，否則應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅。
【提示】需要注意的是，在2015年6月30日之前到所屬?lài)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理來(lái)料加工出口貨物免稅證明核銷(xiāo)手續(xù)的，僅限于2014年及以前年度海關(guān)辦理手冊(cè)核銷(xiāo)的業(yè)務(wù)，在2015年之后發(fā)生的，應(yīng)在海關(guān)辦結(jié)核銷(xiāo)手續(xù)的次年5月15日前申報(bào)《來(lái)料加工出口貨物免稅證明核銷(xiāo)申請(qǐng)表》。
2.進(jìn)料加工雙代理增加備案手續(xù)
【原規(guī)定】國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)第四條第（三）項(xiàng)第1目第（2）款規(guī)定，以雙委托方式（生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件、出口成品均委托出口企業(yè)辦理）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，由委托方憑代理進(jìn)、出口協(xié)議及受托方的相關(guān)資料復(fù)印件，到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)。但原政策中缺少進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率備案登記這一環(huán)節(jié)。
【新規(guī)定】29號(hào)公告第六條規(guī)定，以雙委托方式從事的進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)，委托方在申報(bào)免抵退稅前，應(yīng)按代理進(jìn)口、出口協(xié)議及進(jìn)料加工貿(mào)易手冊(cè)載明的計(jì)劃進(jìn)口總值和計(jì)劃出口總值，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》及其電子數(shù)據(jù)。
【變化】在原規(guī)定的基礎(chǔ)上，增加進(jìn)料加工雙委托方式申報(bào)免抵退稅前，對(duì)進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率進(jìn)行備案的手續(xù)，進(jìn)而完善整個(gè)業(yè)務(wù)操作鏈條的銜接。
3.對(duì)外承包工程企業(yè)可不按三類(lèi)企業(yè)管理
【原規(guī)定】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口退（免）稅企業(yè)分類(lèi)管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第2號(hào)）第七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，上一年度內(nèi)，累計(jì)6個(gè)月以上未申報(bào)出口退（免）稅，應(yīng)評(píng)定為三類(lèi)企業(yè)進(jìn)行管理。即對(duì)該類(lèi)企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)先審核電子信息，再抽取一定比例的原始憑證進(jìn)行人工審核。抽取比例應(yīng)不低于該類(lèi)企業(yè)每個(gè)申報(bào)批次所附原始憑證的60%。如屬于外貿(mào)企業(yè)的，對(duì)其申報(bào)的出口退稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)使用出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息和增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核辦理出口退稅。國(guó)稅機(jī)關(guān)每年評(píng)估該類(lèi)企業(yè)的退（免）稅的戶(hù)數(shù)，應(yīng)不低于所轄有出口退（免）稅申報(bào)業(yè)務(wù)的該類(lèi)企業(yè)總戶(hù)數(shù)的5%。對(duì)該類(lèi)企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，每年國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)抽查不低于20%的對(duì)應(yīng)備案單證及收匯憑證。
【新規(guī)定】考慮到對(duì)外承包工程企業(yè)由于承包工程建設(shè)周期長(zhǎng)的特殊性，多數(shù)是1年集中申報(bào)退稅的次數(shù)不多，如果按國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第2號(hào)的管理類(lèi)別將被評(píng)定為三類(lèi)，將無(wú)法享受針對(duì)一、二類(lèi)企業(yè)的稅收服務(wù)和管理措施的資格。29號(hào)公告第八條規(guī)定，從事對(duì)外承包工程的企業(yè)在上一年度內(nèi)，累計(jì)6個(gè)月以上未申報(bào)退稅的，其出口退（免）稅企業(yè)分類(lèi)管理類(lèi)別可不評(píng)定為三類(lèi)。
【提示】明確對(duì)外承包工程企業(yè)，因特殊情況存在三類(lèi)企業(yè)現(xiàn)象的，可不劃為該類(lèi)企業(yè)管理。
取消三項(xiàng)出口退（免）稅涉稅事項(xiàng)
1.取消出口退（免）稅資格認(rèn)定手續(xù)
【原規(guī)定】國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)第三條第（一）項(xiàng)第3目規(guī)定，出口退（免）稅資格認(rèn)定的辦理必須提供銀行開(kāi)戶(hù)許可證。
【新規(guī)定】29號(hào)公告第一條規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定時(shí)，《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表》中的“退稅開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)”從稅務(wù)登記的銀行賬號(hào)中選擇一個(gè)填報(bào)，不再向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提供銀行開(kāi)戶(hù)許可證。
【提示】取消出口退（免）稅資格認(rèn)定中銀行開(kāi)戶(hù)許可證的提供。這與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.0版）〉的通知》（稅總發(fā)〔2014〕155號(hào)）第十五條第（一）項(xiàng)“出口企業(yè)在出口退（免）稅資格認(rèn)定時(shí)，企業(yè)填報(bào)的退稅開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)與綜合征管軟件中的該銀行賬號(hào)一致”的要求相吻合。
2.取消《出口企業(yè)預(yù)計(jì)出口情況報(bào)告表》
【原規(guī)定】國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)第五條第（十四）項(xiàng)規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)于每年11月15日至30日，根據(jù)本年度實(shí)際出口情況及次年計(jì)劃出口情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《出口企業(yè)預(yù)計(jì)出口情況報(bào)告表》及電子數(shù)據(jù)。
【新規(guī)定】29號(hào)公告第七條規(guī)定，出口企業(yè)不再填報(bào)《出口企業(yè)預(yù)計(jì)出口情況報(bào)告表》。
【提示】取消每年統(tǒng)計(jì)《出口企業(yè)預(yù)計(jì)出口情況報(bào)告表》手續(xù)，減輕企業(yè)操作負(fù)擔(dān)。
3.廢止增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)客運(yùn)與貨運(yùn)免抵退稅規(guī)定
【原規(guī)定】國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)第十三條第（五）項(xiàng)第1目之（2）和第十五條第（一）項(xiàng)第4目規(guī)定，實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時(shí)，以鐵路運(yùn)輸方式的，客運(yùn)的提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的國(guó)際客運(yùn)聯(lián)運(yùn)票據(jù)、鐵路合作組織清算函件及《鐵路國(guó)際客運(yùn)收入清算函件申報(bào)明細(xì)表》；貨運(yùn)的提供鐵路進(jìn)款資金清算機(jī)構(gòu)出具的《國(guó)際鐵路貨運(yùn)進(jìn)款清算通知單》，啟運(yùn)地的鐵路運(yùn)輸企業(yè)還應(yīng)提供國(guó)際鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，以及“發(fā)站”或“到站（局）名稱(chēng)”包含“境”字的貨票。同時(shí)，要求國(guó)稅機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核上述內(nèi)容是否與提供國(guó)際鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單相匹配。
【新規(guī)定】29號(hào)公告第四條將原規(guī)定廢止，規(guī)定自2014年1月1日起，企業(yè)在申報(bào)鐵路運(yùn)輸服務(wù)免抵退稅時(shí)，屬于客運(yùn)的，應(yīng)當(dāng)提供《國(guó)際客運(yùn)（含香港直通車(chē)）旅客、行李包裹運(yùn)輸清算函件明細(xì)表》；屬于貨運(yùn)的，應(yīng)當(dāng)提供《中國(guó)鐵路總公司國(guó)際貨物運(yùn)輸明細(xì)表》，或者提供列明本企業(yè)清算后的國(guó)際聯(lián)運(yùn)運(yùn)輸收入的《清算資金通知清單》，并要求企業(yè)提供以下原始憑證留存?zhèn)洳?，便于?guó)稅機(jī)關(guān)的定期進(jìn)行抽查。屬于客運(yùn)的，應(yīng)提供國(guó)際客運(yùn)聯(lián)運(yùn)票據(jù)（入境除外）、鐵路合作組織清算函件、香港直通車(chē)售出直通客票月報(bào)等。屬于貨運(yùn)的，應(yīng)提供運(yùn)輸收入會(huì)計(jì)報(bào)表、貨運(yùn)聯(lián)運(yùn)運(yùn)單、“發(fā)站”或“到站（局）”名稱(chēng)包含“境”字的貨票等。
【提示】重新明確申報(bào)鐵路運(yùn)輸服務(wù)免抵退稅客運(yùn)和貨運(yùn)的辦理手續(xù)以及憑證提供。
簡(jiǎn)化兩項(xiàng)出口退（免）稅手續(xù)辦理
1.委托方不再出具《委托出口貨物證明》
【原規(guī)定】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)）第十一條規(guī)定，出口企業(yè)委托出口的貨物，委托方應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年3月15日之前報(bào)送《委托出口貨物證明》，作為受托方企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的依據(jù)。
【新規(guī)定】29號(hào)公告第三條規(guī)定，除國(guó)家取消出口退稅的貨物外，委托方不再向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《委托出口貨物證明》，受托方申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》時(shí)，不再提供委托方主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。
【提示】除國(guó)家取消出口退稅的貨物外，委托方不再出具《委托出口貨物證明》。
2.進(jìn)料加工已核銷(xiāo)不再提供海關(guān)書(shū)面報(bào)告
【原規(guī)定】國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)第二條第（十）項(xiàng)第3目第4款規(guī)定，出口企業(yè)在辦理進(jìn)料加工核銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，如果主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)與企業(yè)提供的進(jìn)、出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)不一致的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向報(bào)關(guān)海關(guān)申請(qǐng)查詢(xún)，并根據(jù)該手（賬）冊(cè)實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫(xiě)《已核銷(xiāo)手（賬）冊(cè)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表（進(jìn)口報(bào)關(guān)單/出口報(bào)關(guān)單）》，報(bào)送至主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)，同時(shí)附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報(bào)關(guān)單原件、向報(bào)關(guān)海關(guān)查詢(xún)情況的書(shū)面說(shuō)明。
【新規(guī)定】29號(hào)公告第二條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷(xiāo)，按規(guī)定向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《已核銷(xiāo)手（賬）冊(cè)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表（進(jìn)口報(bào)關(guān)單/出口報(bào)關(guān)單）》時(shí)，不再提供向報(bào)關(guān)海關(guān)查詢(xún)情況的書(shū)面說(shuō)明。
【提示】出口企業(yè)手（賬）冊(cè)核銷(xiāo)時(shí)，如進(jìn)出口數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報(bào)關(guān)單不一致時(shí)，不再提供海關(guān)查詢(xún)情況書(shū)面說(shuō)明。新規(guī)定取消了企業(yè)提供向海關(guān)查詢(xún)報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)情況的書(shū)面說(shuō)明，以減少過(guò)多的審批事項(xiàng)。 |
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