河北省地方稅務(wù)局 2013-10-17
案例：
河北旅游職業(yè)學(xué)院是一家由財(cái)政代付工資的事業(yè)單位，現(xiàn)有教職工803人。2011年間，學(xué)校未對(duì)財(cái)政代付工資之外的加班費(fèi)等代扣代繳個(gè)人所得稅，受到當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)查處，補(bǔ)繳了少代扣代繳的個(gè)人所得稅634809.67元，并被處以百分之五十的罰款。
今年初，承德市開(kāi)發(fā)區(qū)地稅稽查局對(duì)河北旅游職業(yè)學(xué)院進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位的納稅申報(bào)表、代扣代繳個(gè)人所得稅申報(bào)表等存在疑點(diǎn)，于是要求財(cái)務(wù)人員提供代扣代繳工資薪金明細(xì)資料和個(gè)人工資薪金發(fā)放明細(xì)表。經(jīng)過(guò)詳細(xì)比對(duì)分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位由財(cái)政代付工資部分已由財(cái)政足額代扣代繳，但是加班費(fèi)、課時(shí)費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)等由學(xué)校發(fā)放的薪金收入，未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。最終查實(shí)：2011年，該單位付全年職工工資（含財(cái)政代付部分）19394547.40元，其中學(xué)校發(fā)放課時(shí)費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)等8369024.20元未代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅（工資、薪金所得）969727.37元，已代扣代繳334917.70元，少代扣代繳個(gè)人所得稅634809.67元。
分析：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，該高校未足額代扣代繳個(gè)人所得稅的行為屬于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款行為。對(duì)未代扣代繳的個(gè)人所得稅634809.67元，處以百分之五十的罰款，罰款金額317404.84元。承德市開(kāi)發(fā)區(qū)地稅稽查局對(duì)應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅634809.67元責(zé)成該扣繳義務(wù)人限期補(bǔ)扣補(bǔ)繳。該高校應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅634809.67元、罰款317404.84元，已全部入庫(kù)。
啟示：
扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)人既可以是各種類(lèi)型的企業(yè)，也可以是機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、部隊(duì)、學(xué)校和其他單位，或者是個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)者和其他自然人。
扣繳義務(wù)人制度是控制個(gè)人所得稅稅源，掌握個(gè)人收入的有效手段，對(duì)強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管有著極其重要的作用。就本案來(lái)看，學(xué)校是扣繳義務(wù)人，對(duì)教職工負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，如果不履行義務(wù)，就會(huì)受到相應(yīng)的處罰。
