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| 稅務(wù)籌劃進(jìn)入供應(yīng)鏈籌劃新時(shí)代 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1046 |
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| “企業(yè)在進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，如果能夠在業(yè)務(wù)變化的流程中優(yōu)化稅負(fù)，就可以使企業(yè)集團(tuán)供應(yīng)鏈的總體價(jià)值達(dá)到最大化。這就是當(dāng)前國(guó)際上最為流行的稅收籌劃新理念——結(jié)合企業(yè)的供應(yīng)鏈進(jìn)行稅收籌劃。”在近日畢馬威舉辦的國(guó)際擴(kuò)張中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃研討會(huì)上，畢馬威中國(guó)主管合伙人池澄這樣表示。 池澄說(shuō)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)日益加深，在海外跨國(guó)公司不斷增加對(duì)華投資的同時(shí)，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)也將目光投向國(guó)際市場(chǎng)。在此過(guò)程中，中外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式日益復(fù)雜，傳統(tǒng)單一稅種、單一環(huán)節(jié)的稅收籌劃理念已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的需要。在這種背景下，如何在全球視野下進(jìn)行稅收籌劃，從而使跨國(guó)企業(yè)整個(gè)供應(yīng)鏈上的整體稅負(fù)更低，就成了中外企業(yè)共同面臨的新課題。 所謂供應(yīng)鏈，就是圍繞核心企業(yè)將供應(yīng)商、制造商、分銷(xiāo)商、零售商直到最終用戶連成一個(gè)整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)。它不僅是一條連接供應(yīng)商到用戶的物流鏈、信息鏈、資金鏈，而且是一條增值鏈，物料在供應(yīng)鏈上因加工、包裝、運(yùn)輸?shù)冗^(guò)程而增加其價(jià)值，給相關(guān)企業(yè)帶來(lái)收益。池澄介紹，企業(yè)在進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，為了盡可能節(jié)約成本，往往會(huì)把研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、分銷(xiāo)、管理等一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展地點(diǎn)設(shè)置在不同的國(guó)家。在這個(gè)過(guò)程中，如果企業(yè)能夠把稅收因素考慮進(jìn)去，盡可能地降低潛在稅務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)，并在上述業(yè)務(wù)變化的流程中優(yōu)化稅負(fù)，就可以使企業(yè)集團(tuán)供應(yīng)鏈的總體價(jià)值達(dá)到最大化。 池澄認(rèn)為，和傳統(tǒng)的稅收籌劃理念相比，供應(yīng)鏈稅收籌劃更強(qiáng)調(diào)多稅種、多環(huán)節(jié)、全流程的協(xié)調(diào)，并以關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為合理手段將利潤(rùn)存留在低稅率的國(guó)家。比如，中國(guó)“走出去”企業(yè)在對(duì)其海外業(yè)務(wù)進(jìn)行整合的過(guò)程中，為了采購(gòu)原材料、加工和銷(xiāo)售的方便，往往需要設(shè)立很多的中間公司。 在企業(yè)供應(yīng)鏈管理的視角下，如果“走出去”企業(yè)綜合考察供應(yīng)鏈上的諸多國(guó)家，會(huì)發(fā)現(xiàn)其中有一個(gè)國(guó)家稅收政策比較寬松，所得稅稅率相對(duì)偏低，就可以在這個(gè)國(guó)家設(shè)立供應(yīng)鏈主體公司，即承擔(dān)公司運(yùn)營(yíng)主要職能的公司，來(lái)對(duì)全球或者某一區(qū)域內(nèi)各企業(yè)的供應(yīng)鏈進(jìn)行集中管理。在這種情況下，“走出去”的企業(yè)集團(tuán)就可以選擇通過(guò)供應(yīng)鏈主體公司來(lái)做重大的經(jīng)營(yíng)決策，并讓其承擔(dān)盡可能多的商業(yè)采購(gòu)協(xié)議簽訂、庫(kù)存管理等職能，其他各地公司履行較少的職能，承擔(dān)更少的風(fēng)險(xiǎn)，讓整個(gè)供應(yīng)鏈中的大部分利潤(rùn)劃歸供應(yīng)鏈主體公司并以較低的稅率繳稅，從而使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)大大降低，并且能很好地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 畢馬威德國(guó)全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)合伙人Matthias Kaut結(jié)合他研究的一個(gè)案例進(jìn)一步解釋說(shuō)，如果一個(gè)跨國(guó)企業(yè)在沒(méi)有充分考慮稅務(wù)因素的情況下，對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行布局時(shí)，賺取400美元利潤(rùn)的同時(shí)，在整個(gè)供應(yīng)鏈上總共需要繳納的各種稅款大約為125美元，但如果充分考慮稅務(wù)因素后，其繳納的各種稅款很有可能就會(huì)降低到60美元，稅負(fù)還不到原來(lái)的一半。 “不過(guò)，結(jié)合企業(yè)供應(yīng)鏈管理進(jìn)行的稅收籌劃和其他稅收籌劃一樣存在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)須努力規(guī)避。”池澄說(shuō)。他表示，供應(yīng)鏈稅收籌劃是相對(duì)較復(fù)雜的籌劃，牽涉到很多稅種，整個(gè)過(guò)程需要很多細(xì)致的工作，消耗很多人力資源。在這個(gè)過(guò)程中，最大的風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)的業(yè)務(wù)無(wú)法完全按照既定的籌劃方案去實(shí)施，導(dǎo)致既定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排與實(shí)際業(yè)務(wù)模式脫節(jié)，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為具有不合理的商業(yè)目的而被作納稅調(diào)整。 根據(jù)畢馬威的全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告，近幾年各國(guó)政府均不同程度地增加了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的力度，調(diào)查重點(diǎn)通常包括虧損的分?jǐn)偂⑸虡I(yè)重組、知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及關(guān)聯(lián)交易，可能會(huì)影響企業(yè)結(jié)合供應(yīng)鏈管理進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)此，池澄表示：“據(jù)我們了解，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)并不排斥企業(yè)結(jié)合供應(yīng)鏈管理進(jìn)行的稅收籌劃，但希望企業(yè)能有事先溝通。”國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司反避稅有關(guān)負(fù)責(zé)人也表示，只要企業(yè)結(jié)合供應(yīng)鏈管理進(jìn)行的稅收籌劃具有合理的商業(yè)目的，并且使供應(yīng)鏈上的所有企業(yè)功能、利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)能夠匹配，稅務(wù)部門(mén)是能夠接受的。 池澄告訴記者，如果中國(guó)企業(yè)要嘗試結(jié)合企業(yè)的供應(yīng)鏈進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該考慮首先與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行事前的深入溝通，然后重點(diǎn)注意以下四個(gè)問(wèn)題：一是復(fù)雜的增值稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅政策對(duì)籌劃方案實(shí)施的影響，二是設(shè)立的供應(yīng)鏈主體公司是否容易被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，三是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于成本節(jié)約、環(huán)境成本補(bǔ)償、市場(chǎng)溢價(jià)、單一功能企業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面的見(jiàn)解是否與OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）指南存在差異，四是受控外國(guó)公司的相關(guān)法律是否規(guī)定留存境外的利潤(rùn)需在母公司所在國(guó)直接繳稅。 |
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