在日常納稅實務中，企業因預提費用產生涉稅風險的情況很多，為了防范相關涉稅風險，筆者對四類常見情況進行分析提示。
費用確實發生可稅前扣除
一些企業出于各種原因在年末預提水電、加工、排污等費用。如果是相關費用確實已經發生，企業在預提年度已先行取得相關費用帶來的收益，僅是未能及時支付費用，則可以將相關費用預提后列入預提年度稅前扣除。值得一提的是，企業必須提供當年度費用確實已經發生的充分證據。
如果相關費用實際并未發生，或企業在實際發生額的基礎上又虛提了一部分，則全部不可以或不可以全部列入稅前扣除，對預提的費用，僅可以扣除實際已收益的部分，未取得收益的部分應進行納稅調整。
預提符合條件的銀行貸款利息可稅前扣除
企業向各類金融機構舉借的流動資金貸款，年末按貸款額度、利率和貸款期限先預提后支付的貸款利息，可列入稅前扣除。但必須注意應具備的三大條件：一是必須提供相關貸款合同或借款借據;二是賬面要如實反映相關借貸資金的往來和使用情況;三是相關貸款資金確實用于本企業的流動資金周轉。三大條件缺一不可，否則將很容易產生涉稅風險。
另外，企業向非金融企業借款需要預提的利息可以比照前述三大條件考慮。
多項費用不能稅前扣除
一些企業往往存在預付下一年度租用各類房屋、土地、交通工具等租金的情形，且會將預付的租金在預付當年列入稅前扣除。還有的企業為了少交當年度的企業所得稅，本年度預提下一年度的租金，以調節計稅所得額。《企業所得稅法實施條例》第九條規定：“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。”由此可見，企業預付、預提下一年度的各類租金均應列入下一年度的成本或費用。
稅法對列入稅前扣除的工資薪金、職工福利費、職工教育經費、工會經費都分別強調了“實際發放”、實際“發生的”和實際“撥繳的”等要求，所以對企業預提但年末實際尚未發放的工資薪金，以及對企業預提后年末仍有余額的上述費用都不可以稅前扣除，在計繳企業所得稅時應進行納稅調整。
值得注意的是，由于我國絕大多數企業對工資薪金并不是當月計提當月發放。筆者認為，只要企業保持了這種春節前發放上一年度工資薪金的慣例，同時企業在次年所得稅匯算清繳結束前將上一年度計提的工資薪金實際發放完畢，就應該可以稅前扣除。
按會計準則預提的固定資產棄置費用可稅前扣除
稅法對企業預提的固定資產棄置費用沒有規定統一的確認方法和明確的計量標準，且基本認可了會計處理結果，所以企業要根據自身的實際情況，不僅要制定適合自身實際情況的確認方法和計量標準，還要對棄置費用進行認真測算，準確選擇折現率，合理運用資產折舊方法，同時，企業每年年末還需對已計提的棄置費進行自查，評估當年確認的棄置費用是否符合現時情況，若不符合則應及時進行調整。 |
