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| 建筑安裝業(yè)涉及的增值稅問題總結(jié) |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1035 |
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| 增值稅對自制建筑材料并負責施工的行為征收流轉(zhuǎn)稅問題進行調(diào)查的通知 國稅函[2001]649號 征收范圍混合銷售細則第5條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。細則第6條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預制件等基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制件、其他構(gòu)件或材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在轉(zhuǎn)移使用時繳納增值稅，但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的則不繳納增值稅。這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用，但無論其制作地點距施工地點遠近，企業(yè)財務核算形式如何，應一律照章征收增值稅。（國稅發(fā)[1993]154號）這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用。無論其制作地點距施工地點遠近，企業(yè)財務核算形式如何，應一律照章征收增值稅。（國稅函[1997]186號）[案例]企業(yè)做路面工程首先把瀝青，石子，沙子混合攪拌生產(chǎn)出拌合料問題是這家企業(yè)，既賣拌合料又自產(chǎn)自用拌合料做路面工程國家稅務總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復 國稅函［1999］940號（已作廢）石材加工企業(yè)銷售石材并負責安裝工程作業(yè)的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對其取得的收入，應在征收增值稅的同時按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。問：我單位對外銷售自產(chǎn)混凝土，同時提供建筑業(yè)勞務,營業(yè)稅如何繳納？答：據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。貴單位混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，按營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅。現(xiàn)場攪拌混凝土如何繳稅？ 問：現(xiàn)場攪拌水泥混凝土用于自己開發(fā)的房地產(chǎn)項目，是否按簡易辦法繳納增值稅？ 答：《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國務院決定。《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定：二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅： 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)是增值稅一般納稅人，現(xiàn)場攪拌水泥混凝土用于不動產(chǎn)在建工程，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額；如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人則適用3%的增值稅征收率。征收方式一般納稅人簡易征收辦法一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅[2009]9號上述規(guī)定的，僅限于以水泥產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，不包括以瀝青等其他材料制成的混凝土。對于瀝青混凝土等其他商品混凝土，應統(tǒng)一按照適用稅率征收增值稅。（摘自國稅函[2007]599號）稅收優(yōu)惠免稅建材產(chǎn)品銷售自產(chǎn)生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。 特定建材產(chǎn)品，是指磚(不含燒結(jié)普通磚)、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦(巖)棉。（財稅[2008]156號，2009年1月1日起執(zhí)行）《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》 （財稅[2008]156號，2009年1月1日起執(zhí)行）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土即征即退廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》 （財稅[2008]156號，2009年1月1日起執(zhí)行）部分新型墻體材料產(chǎn)品即征即退50%。具體范圍按本通知附件1《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。 （財稅[2008]156號，2008年7月1日起執(zhí)行）出口退稅增值稅方面，承包對外工程的企業(yè)運往境外的，為實施對外工程所采購的設(shè)備、材料、生活物資，以及不再運回境內(nèi)的機具、工具等出口貨物按照國家現(xiàn)行的稅收法律政策享受免稅并退稅的優(yōu)惠政策，所退的稅是采購的并運往境外的設(shè)備、材料、生活物資、機具、工具等采購價格中含有的增值稅。另外，對外工程承包企業(yè)在國內(nèi)分包的施工企業(yè)，如土建、安裝企業(yè)，為實施該對外工程項目而采購出口的物資，如鋼筋、水泥、安裝材料及消耗性材料等，也可以享受免稅并退稅的優(yōu)惠政策。但由于分包企業(yè)并不是直接承擔對外工程的企業(yè)，沒有對外出口權(quán)，因此無法直接享受對外工程承包企業(yè)享有的直接免稅退稅的退稅政策，只能采取以對外工程承包企業(yè)的名義退稅或由對外工程承包企業(yè)代理退稅的方式退稅。所謂以對外工程承包企業(yè)的名義退稅就是分包企業(yè)以對外工程承包企業(yè)的名義采購其分包范圍內(nèi)的用于對外工程的物資，并以對外工程承包企業(yè)的名義出口褪稅。所謂由對外工程承包企業(yè)代理退稅就是分包企業(yè)以其自己的名義采購其分包范圍內(nèi)的用于對外工程的物資，以對外工程承包企業(yè)的名義出口，而后由對外工程承包企業(yè)向其主管退稅的稅務機關(guān)申請相關(guān)證明，分包企業(yè)再依據(jù)此證明向其當?shù)氐闹鞴芡硕惖亩悇諜C關(guān)辦理退稅。本文在此建議對外工程承包企業(yè)采用第一種方式退稅，因為一方面代理退稅涉及部門較多，退稅的操作程序比較復雜，另一方面采用這種方式退稅還可以相應調(diào)減分包合同中人民幣金額的部分，減少施工分包企業(yè)開具的建安營業(yè)性發(fā)票的金額，從而減少分包企業(yè)應繳納的營業(yè)稅及相應的城建稅和教育費附加，達到降低分包合同價格，最終降低對外承包工程項目成本的目的。對外承包工程項目的設(shè)備和原材料，運出境外時有哪些涉稅問題 用于對外承包工程項目的設(shè)備和原材料，是在國內(nèi)采購的，在購買回來后已將取得的進項稅金進行了抵扣，其中一些設(shè)備在施工后還將帶回國內(nèi)。運出境外時有哪些涉稅問題，應辦理哪些業(yè)務？設(shè)備回國時又有哪些涉稅問題，應辦理哪些業(yè)務？ 答：對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，可向當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇諜C關(guān)申請退稅。 對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物辦理退稅時除提供出口貨物退（免）稅申報表外，還應提供以下憑證資料：（1）購進貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（3）對外承包工程合同；（4）稅收（出口貨物專用）繳款書；（5）稅務機關(guān)要求提供的其他憑證資料。 依據(jù)： 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔1994〕31號） “二、下列企業(yè)的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：（一）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。” 財政部國家稅務總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干具體問題的通知（財稅[2004]116號） “四、經(jīng)有關(guān)部門批準具有對外經(jīng)濟合作經(jīng)營權(quán)的對外承包工程公司，凡不是增值稅一般納稅人的，購進與對外承包工程相關(guān)的出口貨物時，供貨生產(chǎn)企業(yè)可憑對外承包工程公司提供的對外經(jīng)濟合作經(jīng)營權(quán)批準證書（復印件）等憑證向稅務機關(guān)申請開具稅收（出口貨物專用）繳款書。對外承包工程公司憑稅收（出口貨物專用）繳款書、普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票以及其他規(guī)定的憑證，向主管稅務機關(guān)申請辦理與對外承包工程相關(guān)的出口貨物退稅。” 承包工程結(jié)束后，原從國內(nèi)運出的專用施工機械設(shè)備或物資復運回國入境時，承包工程公司須填寫《進口貨物報關(guān)單》一式二份，并提交原出口時經(jīng)出境地海關(guān)簽章的《出口貨物報關(guān)單》向入境地海關(guān)申報。承包工程 結(jié)束運回的原從境內(nèi)運出的機器、設(shè)備等貨品，自1999年起，按“退運貨物”作單項統(tǒng)計。中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法(海關(guān)總署令第124號)第五節(jié) 退運貨物第五十七條 因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復運進境的，納稅義務人在辦理進口申報手續(xù)時，應當按照規(guī)定提交有關(guān)單證和證明文件。經(jīng)海關(guān)確認后，對復運進境的原出口貨物不予征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準退稅范圍，且按規(guī)定在財務上作銷售賬務處理的，無論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實行免、抵、退稅辦法；凡屬于國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅；不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實行免稅辦法。關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務出口貨物退[免]稅問題的批復 國稅函[2009]538號 |
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