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| 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)籌劃——財稅[2009]59號文第七條的解讀與建議 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：948 |
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| 進(jìn)入2011年，涉及非居民企業(yè)所得稅被追繳稅款的案例此起彼伏，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)大顯神通，紛紛創(chuàng)造了當(dāng)?shù)氐氖飞系谝唬坏┍欢⑸希詈蟮恼勁薪Y(jié)果無不是企業(yè)“心悅誠服”，主動繳納稅款。 其中不乏股權(quán)轉(zhuǎn)讓被征繳：非居民A直接轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)B的股權(quán)被征稅； 非居民A通過轉(zhuǎn)讓非居民C的股權(quán)，從而間接轉(zhuǎn)讓居民B的股權(quán)被征稅； 但是盡管近期案例猛增，應(yīng)該看到，大量的平價轉(zhuǎn)讓，仍然沒有被調(diào)整納稅；財稅[2009]59號文企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題第七條：七、企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：(一)非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年(含)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；(二)非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；(三)居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；(四)財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。畢明偉解讀——對59文涉及中國境、內(nèi)外的適用于特殊重組的理解：1、涉及境、內(nèi)外的重組交易；2、僅限股權(quán)和資產(chǎn)收購2類交易類型；3、還要滿足5+1個條件（第七條的四個條件之一）； 只有同時符合以上3點的才可以選擇特殊重組，其他的形式的重組（包括同一控制下（關(guān)聯(lián)方）、非同一控制下、轉(zhuǎn)讓全在境外發(fā)生的任何形式重組（對境內(nèi)來說是間接轉(zhuǎn)讓），轉(zhuǎn)讓涉及境內(nèi)外的債務(wù)重組、合并、分立3種形式，都沒明確，一概不能選擇特殊重組），全部應(yīng)按公允價值轉(zhuǎn)讓，該交稅的交稅。作為稅務(wù)籌劃人員，在為企業(yè)提供決策方案的時候：涉及境內(nèi)外的關(guān)聯(lián)重組或全部在境外的關(guān)聯(lián)重組，只要不能嚴(yán)格靠上特殊重組的3個條件應(yīng)建議企業(yè)：1、分掉全部留存收益2、盡量原價評估、原價轉(zhuǎn)讓3、慎做1元轉(zhuǎn)讓4、如果有溢價，要按納稅去籌劃考慮事實上，江蘇某市2010年56家非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，其中52家企業(yè)采用原價轉(zhuǎn)讓，也從另一個側(cè)面說明企業(yè)的選擇。國稅函[2009]698號文關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知規(guī)定：七、非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。九、非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財稅[2009]59號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。非居民企業(yè)納稅類型判定表(按順序區(qū)分勞務(wù)與非勞務(wù)，協(xié)定與非協(xié)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)與非常設(shè))下載: rar 文件 |
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