|
|
|
|
| 贈品因發(fā)票開具不當“被”繳稅 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：639 |
| |
| 最近，國稅局對一家商場作出補稅和處罰的決定。商場認為他們?yōu)榇黉N向消費者贈送的商品并未取得實際銷售收入，不應當納稅。 該商場在今年春節(jié)時，將一批商品作為促銷禮品贈送給消費者。凡消費者在規(guī)定時間內一性購物達200元以上的，均可免費獲得價值不等的禮品，共有38726元的商品作為促銷禮品贈送出去。商場只是將主商品在會計上作“銷售收入”處理，而將這批禮品在會計上直接作為“銷售費用”處理，沒有作“銷售收入”處理，對促銷商品單獨填制了出庫單。 該國稅局日前對這家商場進行了稅收檢查，發(fā)現(xiàn)有38726元商品用于促銷活動未作“銷售收入”處理，少提銷項稅38726÷（1+17%）×17%=5626.85（元），因此認定商場偷稅5626.85元，并處以少繳稅款50%計2813.43元的罰款。 其實，國稅局對商場作出的稅務處理并不“冤枉”，造成這種局面是因為納稅人在會計處理的方式、方法上不當。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條，納稅人將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應視同銷售?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函發(fā)[1997]472號）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 因此，商場將促銷禮品不作“銷售收入”處理，且銷售額和折扣額又未在一張發(fā)票上注明的，應確認促銷禮品的銷售收入，并分別計算征收增值稅和企業(yè)所得稅。 商場的這種“滿額送禮品”是商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主貨物的同時贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機的正常交易，屬于捆綁銷售或降價銷售。要免掉促銷商品（無償贈送的禮品）的稅收，企業(yè)可以考慮將贈送商品的價格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上。如企業(yè)銷售一臺價值2000元的冰箱，贈送一臺300元的微波爐，在開具發(fā)票時，開具冰箱1臺，金額2000元，開具微波爐1臺，金額300元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)300元的折扣。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第（二）項規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按銷售額的折扣額征收增值稅?！秶叶悇湛偩株P于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 所以，根據(jù)上述規(guī)定及國稅函發(fā)[1997]472號文件規(guī)定，贈送的商品如果這樣處理的話是可以免增值稅和企業(yè)所得稅。 據(jù)此，納稅人可以將促銷禮品的實際價值并入商品價格中，再將禮品價格作為折扣，在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額。此外，納稅人還可以將禮品作為所銷售商品的組合，在開具銷售發(fā)票時，將禮品和商品共同開具在一張發(fā)票上作為合并定價處理。這樣，納稅人既可節(jié)稅，又可避免不必要的處罰了。 |
|
|
|
|
|
