2018年4月2日，財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅[2018]22號），決定自2018年5月1日起，在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。試點期限暫定一年。
試點政策主要內(nèi)容為：
對試點地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出,允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,暫不征收個人所得稅；個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時再征收個人所得稅。
1、對個人繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定為:
對取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人,其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)月計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除,扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得,是指納稅人連續(xù)6個月以上(含6個月)為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。
這里面有兩個問題：
問題一，文件規(guī)定的可以稅前扣除的“個人”，是指取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的“個人”，而“取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得”,是指納稅人連續(xù)6個月以上(含6個月)為同一單位（即6個月不能更換服務(wù)單位）提供勞務(wù)而取得的所得。這對于靈活就業(yè)人員，比如，1月份從A公司取得勞務(wù)報酬0.5萬元，2月份沒有收入，3月份從B公司取得勞務(wù)報酬0.5萬元，就不能適用該條款。這樣規(guī)定是否有違公平原則？是不是可以這樣掌握，即靈活就業(yè)人員，如果不能連續(xù)取得工資薪金或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，則按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。這樣，至少從政策上沒有拋棄這部分人群。
問題二，文件規(guī)定限額據(jù)實扣除。即在限額內(nèi)據(jù)實扣除，且在當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1000元兩個數(shù)額之間選擇最低的那個數(shù)額，作為扣除限額。也就是說，每月的最高扣除數(shù)額為1000元，按照6%的比率，反算當(dāng)月的工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入為16666.67元；不管你當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入有多高，扣除限額也不允許你超過1000元；即使你每月工資5萬元，50000*6%=3000（元），但是你的扣除限額最高也只能是1000元。而如果你當(dāng)月的工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入低于16666.67元，比如1萬元，則扣除限額只能是10000*6%=600（元）；政策如此規(guī)定的直接后果是，誰當(dāng)月的工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入越低，誰的抵扣限額就越小，這是否公平？如此一來，假如當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬分別為5萬元的A和1萬元的B，兩個人都購買了同一款月繳費(fèi)1200元的商業(yè)養(yǎng)老保險，A可以稅前扣除1000元，而B卻只能稅前扣除600元，政策規(guī)定是否有嫌貧愛富之嫌？
2、對取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者,其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除,扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。
此條規(guī)定同樣存在扣除限額不公平問題。
3、關(guān)于賬戶資金收益暫不征稅問題，文件規(guī)定，對計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,在繳費(fèi)期間暫不征收個人所得稅。
關(guān)于本條政策，有可能出現(xiàn)這樣的情況：即A購買了某款商業(yè)養(yǎng)老保險，繳費(fèi)年限為15年，假如從2018年10月1日到2033年9月30日；A今年30歲，繳費(fèi)期終止時A為45歲；假如屆時國家規(guī)定的退休年齡為65歲；A的年齡從45歲到65歲，還有20年時間；這20年，屬不屬于繳費(fèi)期間？在此20年時間內(nèi)，對計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,征不征收個人所得稅？
4、關(guān)于征稅期限，文件規(guī)定，在個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時征稅。即當(dāng)個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時,可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金,領(lǐng)取期限原則上為終身或不少于15年。個人身故、發(fā)生保險合同約定的全殘或罹患重大疾病的,可以一次性領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。
對個人達(dá)到規(guī)定條件時領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅,稅款計入“其他所得”項目。
盡管文件規(guī)定只對個人領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金的75%按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，但如果保險購買人A的預(yù)期壽命為105歲，則105-65=40（年），40年繳納的個人所得稅，是否遠(yuǎn)超當(dāng)年抵繳的個人所得稅？是否應(yīng)當(dāng)以當(dāng)年抵繳的個人所得稅總額為基數(shù)，設(shè)置一個對個人領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金繳納個人所得稅的上限？
當(dāng)然，財稅[2018]22號文件，還是一個試點期的文件，是五部委為了貫徹落實黨的十九大精神,推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險體系建設(shè),對養(yǎng)老保險第三支柱進(jìn)行的一種有益探索，特別是對個人所得稅改革的一種嘗試，是一種新的進(jìn)步，值得肯定。
希望財稅[2018]22號文件精神從局部試點，到在全國范圍內(nèi)全面推開之時，能夠解決本文提到的所有問題，真正做到公平公正、利民惠民。
