根據《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號），物流輔助服務屬于部分現代服務業的范疇。《應稅服務范圍注釋》進一步明確了物流輔助服務的范圍，其中包括倉儲服務和裝卸搬運服務。根據規定，倉儲服務指利用倉庫、貨場或者其他場所代客存放、保管貨物的業務活動。由于倉儲行業的業務范圍主要涉及倉儲服務和裝卸搬運服務，而這兩項業務屬于現代服務業中的物流輔助服務，均納入了“營改增”試點范圍。
“營改增”試點對倉儲行業影響最為直接的就是稅率的變化。“營改增”試點前，倉儲行業的主要業務分為倉儲服務和裝卸搬運服務。其中倉儲服務的稅率為5%，裝卸服務的稅率為3%，綜合稅負約為4%～4.5%。“營改增”試點后，現代服務業中物流輔助服務的稅率為6%。
因此，單從稅率上看，“營改增”試點后倉儲行業的整體稅負將會有所上升。但是，和營業稅不能抵扣進項稅額相比，由于增值稅可以抵扣與之相關的商品、勞務以及資產采購環節的進項稅金，因此，“營改增”試點后，倉儲行業的整體稅負最終是上升還是會下降，其關鍵因素在于進項稅額的抵扣額度，而不在稅率的變化。
今年7月，筆者選取了所在公司下屬7家倉儲企業作為樣本，對其“營改增”試點前后的稅負進行了測算，并對其進項稅額的抵扣情況進行了分析和統計。統計結果顯示，7家樣本公司在“營改增”試點前應納營業稅為2278.15萬元，“營改增”試點后應納增值稅為1963.90萬元，稅負降幅為13.79%。在這7家企業中，稅負上升的有2家，稅負分別較“營改增”試點前上升了17.42%和19.35%，稅負下降的有5家，其中有3家降幅較大，均超過了20%。
通過對各樣本公司數據進行分析發現，“營改增”試點前后，每家公司的稅負變動有很大差別的原因，主要在于進項稅額的抵扣上。比如，以樣本公司G公司為例，該公司2013年上半年按照營業稅計算應納稅額為169.78萬元，按照增值稅計算應納稅額為69.48萬元，降幅達到了59.08%。稅負降幅之所以如此之大，是由于G公司上半年開始了新一期的儲罐設施建設，采購了大量儲罐相關設備材料，抵扣的進項稅占其全部進項稅額的58%。從7家樣本公司看，稅負率下降較大的2家公司均有新一期的儲罐在建工程，涉及大量的設備、材料采購，因此也抵扣了大量的進項稅金，從而使得當期稅負較“營改增”試點之前有大幅下降。而其他公司的稅負變動，則一方面取決于企業當期經營情況，如是否有備品備件和固定資產的采購等；另一方面則取決于財務人員的專業程度，如是否能夠取得全部應當取得的增值稅專用發票，是否能夠在事前進行有效的稅收安排等。
那么，在實務中，倉儲企業應該注意哪些問題呢？
第一，應該注意保持合同流、發票流和資金流的一致性。根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發[1995]192號）第一條第三款的規定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。
第二，向境外拓展業務，力爭享受免稅優惠。根據《財政部國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）【2013年8月1日起廢止】第四條第六款的規定，可以考慮向境外企業提供物流輔助服務（倉儲服務除外），進而享受免征增值稅的稅收優惠。
第三，盡量選擇一般納稅人作為供應商。因為根據“營改增”試點政策，部分現代服務業被納入改革的范圍，具體包括研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。而工程總承包合同中的設計等服務類合同，均屬于本次“營改增”試點的范圍，且一般情況下金額較大。因此，針對此類服務合同，應選擇能夠提供增值稅專用發票的服務提供商。
第四，對稅負增加的企業，各地都實施了過渡性財政扶持政策，以幫助試點企業在新舊稅制轉換過程中實現平穩過渡。因此，對于稅負增加的倉儲企業，應該更加關注當地的財政扶持政策，按月測算稅負增減變動情況，按照地方財政稅務機關的要求報送材料，積極爭取財政補貼。 |
