近日，一家日資企業(yè)來(lái)電咨詢，該公司本月在一家日本企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了機(jī)器設(shè)備并簽訂了技術(shù)服務(wù)合同，對(duì)方將于下月起派8位雇員來(lái)華負(fù)責(zé)該企業(yè)的設(shè)備安裝技術(shù)指導(dǎo)，此項(xiàng)工程預(yù)計(jì)歷時(shí)10個(gè)月。該項(xiàng)目是否涉及個(gè)人所得稅？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府和日本國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)條款規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員在締約國(guó)另一方提供的咨詢勞務(wù)，在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的，應(yīng)認(rèn)為在該締約國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。也就是說(shuō)該企業(yè)的技術(shù)服務(wù)合同將構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定。這8位雇員在中國(guó)境內(nèi)工作期間所取得的工薪收入應(yīng)在中國(guó)繳納工資、薪金所得個(gè)人所得稅。
但是，常設(shè)機(jī)構(gòu)個(gè)人所得稅的征繳在實(shí)際工作中仍存在著較為突出的問(wèn)題。個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。但該條款在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在較大的難度，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的人員，其支付單位為境外企業(yè)。在對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的實(shí)際征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難要求境外企業(yè)對(duì)其扣繳個(gè)人所得稅，通常要求管轄范圍內(nèi)接受服務(wù)的境內(nèi)公司協(xié)助扣繳申報(bào)繳納稅款。但根據(jù)個(gè)人所得稅法,接受服務(wù)的境內(nèi)公司并沒(méi)有代扣代繳的義務(wù)，該做法存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議國(guó)家稅務(wù)總局能夠?qū)ΤＴO(shè)機(jī)構(gòu)的扣繳義務(wù)人進(jìn)行明確。
