在各大城市繁華的交通要道上，經(jīng)常有一些人穿梭于車流之間，一遇到紅燈，就熟練的向駕乘人員送上標明有代開辦公用品發(fā)票內(nèi)容的小卡片，堪稱是街頭一景。這還僅僅是冰山一角，虛開辦公用品發(fā)票，還有問題更加嚴重的去處。據(jù)報道，在某上市企業(yè)的商場內(nèi)：“對外銷售商品和購物卡時可以任意變更品名開具正式的商業(yè)發(fā)票，不管你購買的是一條內(nèi)褲，還是一件皮草，甚至是床上用品，都可以視消費者需要開成辦公用品、文具、勞保用品等發(fā)票品名。”而在一些小型的文具用品商店，更是幾乎到了肆無忌憚的程度。
對收受虛開票的一方而言，這些被虛開的發(fā)票后不僅沖抵了國家稅款，還提供了惡意報銷途徑，同時也為行賄受賄的腐敗行為提供了溫床。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中華人民共和國國務院令第587號文（以下簡稱587號令）第二十二條規(guī)定：“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。”
雖然文件規(guī)定的十分明確，但商業(yè)企業(yè)虛開辦公用品發(fā)票現(xiàn)象一直未得到有效遏制。一般情況下，虛開企業(yè)需要有“變形票”或前期利用偷稅等違法行為帶來銷項富余，否則進銷項金額差將無法彌補。但即使是進銷項能做到大致平衡，虛開發(fā)票企業(yè)要想完全掩蓋虛開商品的品名、數(shù)量間的不匹配還是有一定難度的。對于采用查賬征收的企業(yè)，在進行涉稅檢查時，必須要有針對性的進行準備，以發(fā)現(xiàn)其中的蛛絲馬跡。
虛開辦公用品發(fā)票的幾種模式
1、購貨人要求將虛開的發(fā)票直接開給與購貨業(yè)務無關的其他人或單位
交易是真實發(fā)生的，購貨人要求發(fā)票抬頭開給未參與實際交易的其他公司，貨物流向和發(fā)票流向明顯不同。即“要貨不要票，要票不要貨”，貨物品名與實際貨物不符的情況也有發(fā)現(xiàn)。
2、購貨人要求將虛開的發(fā)票開給自己
交易是真實發(fā)生的，但購貨人要求將購買的其他商品的品名開具成辦公用品，以方便報銷。具體有以下幾種類型：
（1）要求商場將禮品冊或禮品卡開具成辦公用品。
（2）要求商場將直接提貨的禮品的品名開具成辦公用品。
（3）將私人消費開具成辦公用品。
（4）將與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關的其他商品開具成辦公用品。
3、“中介”介紹虛開
部分專業(yè)的“辦公用品中介”，掌握有購貨需求但不需要發(fā)票的單位信息，以及需要發(fā)票但不購貨的企業(yè)信息，以需要發(fā)票的企業(yè)名義購貨，貨交給實際購貨企業(yè)，卻將發(fā)票開給要票的企業(yè)，并從中抽取“中介費”牟利。
4、商場直接向外界銷售“富余”的進項。
部分有辦公用品銷售業(yè)務的商場或商店，因為“進大于銷”（實際情況可能是前期有收入被隱瞞），直接以有償形式開具辦公用品發(fā)票。
對涉嫌虛開的銷貨方，有以下的經(jīng)驗可供參考
1、從企業(yè)內(nèi)控機制入手，進行嚴謹?shù)臏y試
（1）了解企業(yè)經(jīng)營模式，核實內(nèi)部控制是否真實、有效。尤其是與實際各業(yè)務環(huán)節(jié)的操作進行比對，看有無差異。
（2）核對企業(yè)的商品進貨驗收記錄、損毀失竊清單、銷售出庫記錄、柜臺及庫房盤存記錄。
（3）抽取部分品種進行穿行測試，驗證企業(yè)有無通過ERP軟件，在業(yè)務和財務系統(tǒng)間進行非法的品種過濾或金額折算。核對業(yè)務和財務系統(tǒng)的各項匯總數(shù)和余額有無差異。
2、實際檢查中要善于總結(jié)經(jīng)驗、規(guī)律。
（1）實際各類涉稅檢查中，要重點抽查在節(jié)假日前后一段時間內(nèi)開具的大金額辦公用品發(fā)票，尤其是春節(jié)、中秋等中國傳統(tǒng)節(jié)日期間發(fā)生的大金額辦公用品銷售，遏止虛開現(xiàn)象抬頭。
（2）將全部進項和銷項發(fā)票的品名利用計算機軟件進行比對，看是否出現(xiàn)無對應方，是否有發(fā)生額、余額不符的。
（3）核對全部貨物的進銷項、ERP系統(tǒng)的發(fā)生數(shù)、匯總數(shù)、期末余額，且分類求和，進行集合對比分析；按商品進出的毛利排序編表，重點審核零毛利、負毛利的品種。
（4）對出現(xiàn)進項大于銷項的月度，重點核對有無集中突擊開票現(xiàn)象。
（5）辦公用品的銷售一般有批次多，單筆金額不高的特點。付款形式也多以是直接付款或票據(jù)轉(zhuǎn)讓為主，不同于工業(yè)企業(yè)的上下游供應鏈多有固定的關聯(lián)關系，辦公用品的銷售中少有三方抵債，對于付款渠道和銷售渠道可進行比對，發(fā)現(xiàn)有不同的再加以仔細甄別。
對有接受虛開票的購貨方或收票方，以下經(jīng)驗可供參考
1、核對企業(yè)的辦公用品的進貨、領用記錄，資產(chǎn)核對記錄，核對剩余數(shù)量和金額是否能否賬實相符。
2、對符合固定資產(chǎn)定義的辦公用品，核對其是否真實存在。
3、重點抽查在節(jié)假日前后一段時間內(nèi)購進的大金額辦公用品發(fā)票，尤其是春節(jié)、中秋等中國傳統(tǒng)節(jié)日期間采購的大金額辦公用品。對無清單的增值稅普通發(fā)票涉及的多品種、大金額商品，一定要嚴格逐筆核對。
4、核對企業(yè)各年的辦公用品采購金額是否有大起大落，與收入、成本變動數(shù)明顯不符的現(xiàn)象。
5、對報銷了較大金額辦公用品的采購人進行約談，核實其采購計劃的擬定、批準過程，以及貨物的去向。
6、抽取部分較大金額的辦公用品發(fā)票，利用增值稅發(fā)票系統(tǒng)和查詢窗口進行查驗。利用辦公用品一般就近采購的特點，對有疑問的發(fā)票可要求銷售方幫助協(xié)查核對，必要時提請銷售方主管稅務機關共同參與。
對虛開辦公用品發(fā)票行為的宏觀治理
在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版啟用后，在理論上虛開辦公用品發(fā)票現(xiàn)象應該有所好轉(zhuǎn)，實際上因為各種原因，虛開辦公用品發(fā)票依然有一定的活動空間。
依靠稅務機關的軟硬件升級，提高征管、稽查、評估的業(yè)務水平是一方面，另一方面，還需要完善相應稅收法律的立法，加強稅法宣傳，并加大處罰力度。通過營改增完善增值稅鏈條，協(xié)同紀檢、監(jiān)察、公安、司法等機關一起，形成全社會齊抓共管的氛圍，對達到違法犯罪的要堅決移送司法機關進行查處。對有虛開現(xiàn)象的小微企業(yè)，也要堅決予以懲處，從而遏制虛開辦公用品發(fā)票現(xiàn)象。 |
