中國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅屬于分類所得稅制。個(gè)人所得根據(jù)種類不同分別適用不同計(jì)稅方法。工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅方法不同，造成了個(gè)人稅負(fù)不均的結(jié)果，不利于促進(jìn)社會(huì)公平。
1994年以來(lái)，個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）歷經(jīng)三次調(diào)整。工資薪金所得的免征額1994年為800元/月，2006年調(diào)整為2000元/月，2011年9月1日起進(jìn)一步上調(diào)為3500元/月。工資薪金所得適用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率也調(diào)整為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，15%和40%兩檔稅率取消，最低檔稅率由5%降為3%，低檔稅率和高檔稅率的適用范圍同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大。經(jīng)此調(diào)整，約有6000萬(wàn)人從此免于繳納個(gè)人所得稅。
但與此同時(shí)，同是勞動(dòng)所得的個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法自1994年以來(lái)就沒(méi)有改變過(guò)。
1980年個(gè)人所得稅制確立時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率。1994年個(gè)人所得稅制勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)征辦法發(fā)生了變化。勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。同時(shí)，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，即應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)2萬(wàn)元的實(shí)行加成征收，即對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。這樣，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用的是20%、30%和40%三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
與工資薪金所得相比，勞務(wù)報(bào)酬所得稅負(fù)重已是不爭(zhēng)的事實(shí)。其表現(xiàn)有二：一是減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一直是800元/次或每次所得額的20%；二是稅率過(guò)高。
取得勞務(wù)報(bào)酬所得的人群也在發(fā)生變化。最初獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人中有許多是有工資薪金所得的個(gè)人或勞務(wù)報(bào)酬所得相對(duì)較高的個(gè)人。但現(xiàn)在，獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人可能是僅有勞務(wù)報(bào)酬而無(wú)工資薪金所得的個(gè)人。而且，此中也有不少人所獲得的只是較低水平的勞務(wù)報(bào)酬所得，如沒(méi)有與保險(xiǎn)（放心保）公司簽署雇傭合同的保險(xiǎn)推銷員。這樣，按次計(jì)算的勞務(wù)報(bào)酬所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)就可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于工資薪金所得，且要適用20%、30%和40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。相比較而言，工資薪金所得應(yīng)納稅所得額4500元以下的適用稅率僅為3%和10%，超過(guò)4500元至9000元的部分才適用20%的稅率，超過(guò)35000元至55000元的部分才適用30%的稅率。如果再考慮到工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額除了3500元/月外，還可以扣除“三險(xiǎn)一金”，那么勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)偏重就更加顯著。對(duì)于只有勞務(wù)報(bào)酬所得而無(wú)工資薪金所得的個(gè)人來(lái)說(shuō)，就更是如此。可見(jiàn)，勞務(wù)報(bào)酬所得稅負(fù)水平需要大幅度下調(diào)。
如果維持分類所得稅制不變，那么對(duì)于既有工資薪金所得又有勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，勞務(wù)報(bào)酬所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)整至3500元/次或所得額的20%，并且建立起與工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。稅率也需相應(yīng)下調(diào)，以與工資薪金所得稅負(fù)大致相稱為宜。“畸高收入”帶有貶義的表述應(yīng)該剔除，而直接以三級(jí)超額累進(jìn)稅率表取而代之。對(duì)于僅有勞務(wù)報(bào)酬所得而無(wú)工資薪金所得的個(gè)人，應(yīng)允許其參照工資薪金所得計(jì)算應(yīng)納稅額，即在扣除“三險(xiǎn)一金”（雇主部分也應(yīng)包括在內(nèi)）和費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)之后，再按工資薪金所得的計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。
工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)合并為一類所得，按照同一辦法繳納稅收。這可以徹底解決勞動(dòng)所得稅負(fù)相同的問(wèn)題。合并的難點(diǎn)是“三險(xiǎn)一金”及其他稅前可扣除項(xiàng)目費(fèi)用的處理問(wèn)題。僅有勞務(wù)報(bào)酬所得的可參照上述辦法執(zhí)行。同時(shí)具有工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人，就需要有新的辦法。為了簡(jiǎn)化稅制，個(gè)人有兩種方案可供選擇：一是扣除項(xiàng)目費(fèi)用按照原工資薪金所得實(shí)施；二是扣除項(xiàng)目費(fèi)用可加入勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算。第二種方案相對(duì)復(fù)雜，但更為公平。由于勞務(wù)報(bào)酬所得的非固定性，因此，應(yīng)將按月計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額改為按年計(jì)算。 |
