經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給商務(wù)快捷式酒店業(yè)帶來了商機(jī)。由于酒店業(yè)涉及稅種較多，涉稅風(fēng)險不容忽視。筆者結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評估和稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，就酒店業(yè)涉及的主要風(fēng)險及其應(yīng)對作如下探討。
不規(guī)范的收入核算帶來的稅務(wù)風(fēng)險
收入不入賬。酒店業(yè)取得現(xiàn)金等收入不給客人開發(fā)票，或者在客人索要發(fā)票時采取抹零或者贈送客人飲料等方式，將收入不入賬核算，逃避繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。按照稅收征管法的規(guī)定，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實，將面臨偷稅的處罰。
酒店業(yè)存在企業(yè)負(fù)責(zé)人簽單消費(fèi)的行規(guī)，不計收入?yún)s將相應(yīng)成本扣除，造成計稅收入減少。會計和稅法確認(rèn)收入的原則存在差異，對于簽單消費(fèi)，會計上可以理解為沒有帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入而不確認(rèn)收入，但根據(jù)收入與成本配比的基本原則和國家稅務(wù)總局有關(guān)文件，酒店負(fù)責(zé)人在本公司請客吃飯簽單，雖未實際收到餐費(fèi)，但仍應(yīng)按視同銷售確認(rèn)收入，并扣除成本。按照企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)可以將這部分簽單消費(fèi)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額60%和當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰二者孰低的原則在稅前扣除，這樣就可以解決簽單消費(fèi)的稅務(wù)風(fēng)險。
酒店裝修及改擴(kuò)建帶來的稅務(wù)風(fēng)險
為提升酒店檔次，達(dá)到星級酒店評定標(biāo)準(zhǔn)等目的，酒店每隔幾年進(jìn)行裝修或者改擴(kuò)建等幾乎成為行業(yè)常態(tài)。這些大額費(fèi)用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，分期計提折舊進(jìn)行攤銷，這在會計處理原則和稅務(wù)處理上沒有太大差異。如果利用攤銷調(diào)節(jié)利潤，將會帶來稅收風(fēng)險，一是造成計征房產(chǎn)稅的不確定，房產(chǎn)稅應(yīng)按裝修或改擴(kuò)建后的價值為計稅依據(jù)；二是因計提折舊的隨意性，給企業(yè)所得稅稅前扣除造成混亂。
另外，為追求國際化的視覺風(fēng)格，國內(nèi)很多星級酒店的裝飾裝修往往采用國外設(shè)計公司的設(shè)計方案和理念，這就涉及對外勞務(wù)支出的稅務(wù)問題。按照企業(yè)所得稅法及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）的規(guī)定，酒店企業(yè)應(yīng)就該項對外支付勞務(wù)合同向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在對外支付時應(yīng)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的對外支付證明，如果不備案，將面臨稅收征管法的處罰。外國勞務(wù)提供者應(yīng)向酒店所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行臨時稅務(wù)登記并按規(guī)定繳納該筆收入的稅款。外方提供勞務(wù)者如果不進(jìn)行稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將向外方支付勞務(wù)費(fèi)用的酒店作為指定扣繳義務(wù)人。同時，在營業(yè)稅方面，酒店作為法定的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳義務(wù)，否則將不能在企業(yè)所得稅前扣除。
酒店資產(chǎn)評估增值帶來的稅務(wù)風(fēng)險
很多星級酒店為日后長遠(yuǎn)發(fā)展需要，對固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，往往產(chǎn)生資產(chǎn)增值，容易產(chǎn)生稅法和會計差異。如果企業(yè)按照評估后的資產(chǎn)價值計提折舊，會造成企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)減少。按照稅法的規(guī)定，如果按照評估后的價值計提折舊，需要就評估增值部分多計提的折舊進(jìn)行納稅調(diào)整。
酒店業(yè)傭金支出的稅務(wù)風(fēng)險
目前，星級酒店業(yè)為充分吸引客源，提高入住率，往往采取與攜程、藝龍等大型中介機(jī)構(gòu)合作的方式，給這些機(jī)構(gòu)傭金手續(xù)費(fèi)，比例在15%～30%不等。會計上將這些中介費(fèi)作為銷售費(fèi)用，全額在企業(yè)所得稅前扣除，也會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條第二項規(guī)定，傭金扣除限額為服務(wù)業(yè)務(wù)金額的5%，超過部分酒店須作納稅調(diào)整。這是會計和稅法的差異造成的，在納稅時應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行。
酒店業(yè)租賃柜臺及其商品部的稅務(wù)風(fēng)險
酒店業(yè)主業(yè)是餐飲和會議招待，對于商品部和娛樂設(shè)施經(jīng)常是采取向外出租承包方式，但是給客人開發(fā)票時往往將商品和娛樂費(fèi)用開在一起，會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
如將租賃柜臺收入先經(jīng)過酒店的收款系統(tǒng)，再返還租賃柜臺經(jīng)營者，這部分收入并不列入酒店收入，但向客人開具的卻是酒店的發(fā)票。就造成酒店的開票收入大于納稅申報收入。按照發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，發(fā)票開具的內(nèi)容應(yīng)該真實，向不具有真實交易方開具發(fā)票的行為涉嫌虛開發(fā)票。酒店應(yīng)將自身經(jīng)營與租賃柜臺經(jīng)營分別核算，明確雙方權(quán)利義務(wù)。
企業(yè)所得稅稅前扣除的稅務(wù)風(fēng)險
酒店業(yè)涉及國稅局、地稅局多種發(fā)票，檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有取得假發(fā)票入賬核算進(jìn)行稅前扣除的行為。檢查中還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)職工福利費(fèi)等稅前扣除方面也存在不規(guī)范之處，包括不能嚴(yán)格區(qū)分工資和職工福利費(fèi)，將應(yīng)由酒店高層和員工承擔(dān)的電話費(fèi)、探親費(fèi)、發(fā)放節(jié)假日禮品等費(fèi)用計入企業(yè)成本等。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，與企業(yè)應(yīng)稅收入無關(guān)的支出不能在稅前扣除。企業(yè)可以在公司章程中將這部分費(fèi)用列為職工工資的一部分，作為個人所得稅的計稅依據(jù)。
綜上所述，酒店業(yè)的涉稅風(fēng)險很大，星級酒店往往是納稅信用A級企業(yè)，如果受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，會對企業(yè)信譽(yù)造成很大負(fù)面影響。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)有針對性的宣傳，企業(yè)加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)和流程管理對促進(jìn)稅企和諧具有重要的意義。 |
