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| 長(zhǎng)期股權(quán)投資學(xué)習(xí)筆記 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1211 |
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| 并賬、并表問(wèn)題是關(guān)鍵：同一控制下：賬面價(jià)值、3張表非同一控制下：公允價(jià)值、1張表核算范圍：子公司（>50%）：成本法、需合并報(bào)表（如我們的檢測(cè)公司）；合營(yíng)企業(yè)（＝50%）：權(quán)益法、不合并報(bào)表；聯(lián)營(yíng)企業(yè)（20%—50%）：權(quán)益法、不合并報(bào)表；無(wú)報(bào)價(jià)、無(wú)重大影響的權(quán)益性投資（<20%）：成本法、不合并報(bào)表。注：如果在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)，即使準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，也要在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。第一部分：成本法一、概念核心為按投資成本核算。二、核算范圍：掐兩頭子公司（>50%）、（<20%）三、核算方法一）初始計(jì)量按投資成本入賬。1、因企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量：相關(guān)概念：吸收合并：A+B＝A新設(shè)合并：A+B＝C控股合并：A+B＝A+B（控制關(guān)系）1）集團(tuán)內(nèi)并購(gòu)：按賬面價(jià)值并賬并表，差額調(diào)整資本公積（首先調(diào)整“資本溢價(jià)”明細(xì)科目），死活不走利潤(rùn)表，直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。注：為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)等應(yīng)抵減權(quán)益性證券發(fā)生的溢價(jià)收入，不足時(shí)沖減留存收益。通過(guò)股權(quán)置換進(jìn)行投資：優(yōu)點(diǎn)：投資方無(wú)貨幣投入。缺點(diǎn)：被投資方利潤(rùn)分流，甚至失去控制權(quán)。2）非同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)合并。按公允價(jià)值并賬并表，相關(guān)費(fèi)用資本化，差額計(jì)入當(dāng)期當(dāng)期損益。A、一交交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為購(gòu)買(mǎi)方付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)直接費(fèi)用。B、多交交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為第一單項(xiàng)交易成本之和：a、成本法→成本法：原賬面價(jià)值加新支付公允值。b、權(quán)益法→成本法：追溯調(diào)整原入賬價(jià)值，再加新支付公允價(jià)值。2、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量：1）以支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款入賬：注：包括直接相關(guān)費(fèi)、稅金等，不包括已宣告未支付利息（作為應(yīng)收項(xiàng)目入賬）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本應(yīng)收利息貸：銀行存款2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按發(fā)行證券的公允價(jià)值入賬。注：不包括已宣告未發(fā)放股利（作為應(yīng)收項(xiàng)目入賬）。3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本（約定不公允者除外）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（金額為公允價(jià)值）貸：實(shí)收資本（約定價(jià)值）資本公積-資本溢價(jià)二）持有期間的核算（后續(xù)計(jì)量）1、投資收益：宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益2、減值：按“金融工具的確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則處理。賬面價(jià)VS長(zhǎng)期股權(quán)投資的未來(lái)凈現(xiàn)金流量借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（我建議按投資項(xiàng)目設(shè)明細(xì)）注：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。第二部分：權(quán)益法一、權(quán)益法的概念和適用范圍概念：是指投資以投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。適用范圍：共同控制（合營(yíng)企業(yè)）、重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）。二、權(quán)益法的核算一）確定初始投資成本與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一樣，應(yīng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）。注：包括直接相關(guān)費(fèi)，不包括應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目的已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。2、已發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初如投資成本（約定不公允者除外）。二）調(diào)整初始投資成本1、初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辯論凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，視為商譽(yù)，不做調(diào)整。2、初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入，視同捐贈(zèng)利得），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—**公司（投資成本）貸：營(yíng)業(yè)外收入（捐贈(zèng)利得）注：此調(diào)整只適合適用權(quán)益法的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。對(duì)子公司采用成本法核算，不需調(diào)整，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益體現(xiàn)在合并報(bào)表中。二）持有期間的核算1、確認(rèn)權(quán)益1）被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的變動(dòng)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。一般情況：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—**公司（損益調(diào)整）貸：投資收益應(yīng)考慮相關(guān)因素的影響進(jìn)行調(diào)整，包括：A、按投資企事業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。B、將被投資單位按賬面價(jià)值計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額、減值準(zhǔn)備額調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)提。C、對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷（但內(nèi)部交易損失屬于資產(chǎn)減值損失的除外）。國(guó)際上稱其不完全權(quán)益法。12個(gè)關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)政策、公允價(jià)值、內(nèi)部交易。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少股權(quán)投資的賬面價(jià)值。屬于投資成本收回的，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—**公司（損益調(diào)整）超過(guò)虧損的確認(rèn)：原則上以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其它實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)性具有投資性質(zhì)）減記至零為限，有承擔(dān)額外義務(wù)的，還應(yīng)按照或有事項(xiàng)的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，按相反順序沖回。2）被投資單位凈利潤(rùn)以外的權(quán)益變動(dòng)（資本公積變動(dòng)），投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的部分（持股比例不變的情況下）確認(rèn)資本公積—其他資本公積，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—-**公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積—其他資本公積1、期末計(jì)提減值應(yīng)按“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備三）處置時(shí)的核算賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入“投資收益”科目，同時(shí)，其他權(quán)益變動(dòng)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益），即“資本公積”未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益。借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積—其他資本公積（或貸）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—**公司（成本）—**公司（損益調(diào)整）—**公司（其他權(quán)益變動(dòng)）投資收益（或貸） |
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