合伙企業(yè)勞務(wù)出資稅、會、法簡析
由于合伙企業(yè)性質(zhì)的特殊性，所以合伙企業(yè)法規(guī)定可以以勞務(wù)進(jìn)行出資，那么合伙人在合伙企業(yè)中以勞務(wù)出資稅會如何處理呢？
一、為什么合伙人可以在合伙企業(yè)以勞務(wù)出資。
雖然合伙企業(yè)法規(guī)定合伙人可以以勞務(wù)出資，但是這里必須要強(qiáng)調(diào)一點，能以勞務(wù)出資的，必須是普通合伙人，而有限合伙人是不能以勞務(wù)進(jìn)行出資的。同時，與公司法進(jìn)行對比，我們可以明顯發(fā)現(xiàn)，對于公司，公司法是不允許以勞務(wù)出資的。
那么為什么普通合伙人可以以勞務(wù)出資，而公司法中的股東以及合伙企業(yè)中的有限合伙人都不允許以勞務(wù)出資呢？
我們知道，勞務(wù)是一個比較抽象性的概念，尤其是在尚未實際執(zhí)行的勞務(wù)，其價值很難準(zhǔn)確判斷，因此，如果以勞務(wù)進(jìn)行出資，將會導(dǎo)致企業(yè)實際收到或獲得的資本與賬面上形成較大誤差。例如：合伙人約定勞務(wù)價值為50萬，而實際勞務(wù)價值可能在真正勞務(wù)實現(xiàn)時，僅只值20萬。
由于公司法中的股東以及合伙企業(yè)中的有限合伙人，都承擔(dān)的是有限責(zé)任，這樣一來，為了確保公司法中的股東以及合伙企業(yè)中的有限合伙人能夠真正負(fù)擔(dān)起他們實際承擔(dān)的責(zé)任（也就是他們的出資額），從而保護(hù)債權(quán)人利益，所以對于公司法中的股東以及合伙企業(yè)中的有限合伙人出資的價值，要求具有確定性，而勞務(wù)出資很明顯不符合這一要求。
假設(shè)公司允許股東勞務(wù)出資，股東約定勞務(wù)出資價值為50萬，而實際勞務(wù)價值在真正勞務(wù)實現(xiàn)時，僅只值20萬，同時公司欠他人50萬債務(wù)，而公司法是規(guī)定，股東應(yīng)以出資額承擔(dān)有限責(zé)任，按正常情況下，股東出資50萬，正好使得公司擁有50萬資產(chǎn)，可以償還債權(quán)人，從而債權(quán)人不受損失。
然而，由于勞務(wù)僅為公司創(chuàng)造了20萬的價值，使得債權(quán)人有30萬無法得到受償，從而使得債權(quán)人的權(quán)益受損，而股東實質(zhì)上并未有其應(yīng)出資額50萬范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任，而僅承擔(dān)了20萬的責(zé)任。很明顯，這與公司法的股東在出資額內(nèi)承擔(dān)有限責(zé)任相違背。
同樣的，對于合伙企業(yè)中的有限合伙人，由于其也是在認(rèn)繳出資額內(nèi)承擔(dān)有限責(zé)任，從而，一樣不能以勞務(wù)出資。
而對于合伙企業(yè)的普通合伙人來說，由于其承擔(dān)無限責(zé)任，因為無論勞務(wù)價值是約定的50萬，還是實際的20萬，其都需要償還債權(quán)人50萬的債務(wù)，從而不會損害債權(quán)人利益。
因此，對于合伙企業(yè)來說，普通合伙人可以以勞務(wù)出資，而有限合伙人不得以勞務(wù)出資。
二、勞務(wù)出資與工資出資的劃分。
在實際的操作中，很多人往往將工資出資當(dāng)作勞務(wù)出資，從而形成完全錯誤的稅會處理，在這里筆者認(rèn)為，有必要分析明確一下。
所謂工資出資，實際就是合伙企業(yè)聘用某合伙人為本企業(yè)員工，然后按照約定發(fā)放工資，但是同時約定，取得的工資直接作為該合伙人出資額，投入合伙企業(yè)。
雖然上面的定義看起來很清楚，然而由于合伙人約定時，并不是明確為工資，也不是約定是工資額再投入合伙企業(yè)，而僅僅約定合伙人的勞務(wù)作為出資額，形成偽勞務(wù)出資，從而與真正的勞務(wù)出資極容易形成混淆。
那么，該如何區(qū)分真正的勞務(wù)出資與偽勞務(wù)出資（工資出資）呢？
要想正確劃分，最佳方法是確定合伙人與合伙企業(yè)勞務(wù)是屬于勞動合同性質(zhì)還是勞務(wù)合同性質(zhì)。
一般來說，勞務(wù)合同與勞動合同有以下五點不同：
（一）主體不同
勞務(wù)合同的主體可以雙方都是單位，也可以雙方都是自然人，還可以一方是單位，另一方是自然人；而勞動合同的主體是確定的，只能是接受勞動的一方為單位，提供勞動的一方是自然人。勞務(wù)合同提供勞動一方主體的多樣性與勞動合同提供勞動一方只能是自然人有重大區(qū)別。
（二）雙方當(dāng)事人關(guān)系不同
勞動合同的勞動者在勞動關(guān)系確立后成為用人單位的成員，須遵守用人單位的規(guī)章制度，雙方之間具有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、支配與被支配的隸屬關(guān)系；勞務(wù)合同的一方無須成為另一方成員即可為需方提供勞動，雙方之間的地位自始至終是平等的。
（三）承擔(dān)勞動風(fēng)險責(zé)任的主體不同
勞動合同的雙方當(dāng)事人由于在勞動關(guān)系確立后具有隸屬關(guān)系，勞動者必須服從用人單位的組織、支配，因此在提供勞動過程中的風(fēng)險責(zé)任須由用人單位承擔(dān)；勞務(wù)合同提供勞動的一方有權(quán)自行支配勞動，因此勞動風(fēng)險責(zé)任自行承擔(dān)。
（四）法律干預(yù)程度不同
因勞動合同支付的勞動報酬稱為工資，具有按勞分配性質(zhì)，工資除當(dāng)事人自行約定數(shù)額外，其他如最低工資、工資支付方式等都要遵守法律、法規(guī)的規(guī)定；而勞務(wù)合同支付的勞動報酬稱為勞務(wù)費，主要由雙方當(dāng)事人自行協(xié)商價格及支付方式等，國家法律不過分干涉。
（五）適用法律和爭議解決方式不同
勞務(wù)合同屬于民事合同的一種，受民法及合同法調(diào)整，故因勞務(wù)合同發(fā)生的爭議由人民法院審理；而勞動合同糾紛屬于勞動法調(diào)整，要求采用仲裁前置程序。
而對于合伙企業(yè)中的合伙人來說，上述區(qū)別中的第（二）、（三）點將是區(qū)分是勞務(wù)合同還是勞動合同的關(guān)鍵。（這里注意：勞動合同也好，勞務(wù)合同也好，并非必須要簽訂紙質(zhì)合同，而是視合同內(nèi)容，只有幾項特定內(nèi)容的才必須要有紙質(zhì)合同，其他情況下，口頭協(xié)議同樣屬于勞動合同與勞務(wù)合同，具體請參考合同法要式合同與不要式合同。）
而分清了是勞務(wù)合同還是勞動合同，才能正確的劃分清究竟是勞務(wù)出資，還是工資性的出資，從而正確進(jìn)行稅會處理。
三、合伙人以勞務(wù)出資的稅法與會計處理。
在探討勞務(wù)出資的稅法與會計處理時候，我們要明確以下兩點：
第一，合伙企業(yè)屬于企業(yè)，而會計準(zhǔn)則（或小企業(yè)會計準(zhǔn)則）適用所有企業(yè)，并未規(guī)定不適用合伙企業(yè)；
第二，勞務(wù)出資，由于必須等到勞務(wù)實現(xiàn)時，才真正算出資完成，所以，在初始勞務(wù)未實現(xiàn)時，并未形成真正的勞務(wù)出資，此時，對于勞務(wù)出資的合伙人來說，其不過是屬于認(rèn)繳出資狀態(tài)而已。
在明確上述兩點后，下面以實例來分析下勞務(wù)出資與工資出資的稅法與會計處理。
例：甲、乙兩自然人約定設(shè)立一合伙企業(yè)，約定雙方各占投資總額的50%，其中甲以貨幣當(dāng)月出資48萬，乙以勞務(wù)形式出資48萬，乙在二年內(nèi)勞務(wù)付出作價為48萬元（每月勞務(wù)付出折價2萬元）。
（一）如果該勞務(wù)符合勞務(wù)合同下稅會處理：
首先，在會計上，約定以勞務(wù)出資時，并不需要進(jìn)行會計處理，同時稅法上不作處理，因此只需要對甲實際出資48萬進(jìn)行會計處理：
借：銀行存款 48
貸：合伙人資本——甲 48
其次，在每個月乙勞務(wù)實現(xiàn)時，確認(rèn)乙的出資額，例如合伙企業(yè)成立兩個月，乙付出兩個月勞務(wù)時：
借：營業(yè)費用 4 借：其他應(yīng)付款 4
貸：其他應(yīng)付款 4 貸：合伙人資本——乙4
（注：這里采用其他應(yīng)付科目進(jìn)行了過渡）
同時，對于合伙人提供勞務(wù)入伙要不要征增值稅，現(xiàn)階段存在一定爭議，部分觀點認(rèn)為合伙人提供勞務(wù)換取了合伙收益分配權(quán)（其他經(jīng)濟(jì)利益）所以應(yīng)該征增值稅，本文暫不展開。
最后，在轉(zhuǎn)讓時，乙在合伙企業(yè)的計稅基礎(chǔ)=已賬上確認(rèn)的勞務(wù)出資額 留存收益份額，假設(shè)無留存收益和其他變動，三個月時乙將其合伙份額轉(zhuǎn)讓給丙，轉(zhuǎn)讓價為10萬元，則在個人所得稅上，乙應(yīng)納個稅=（10-2*3）*20%=0.8萬元，會計處理如下：
借：合伙人資本——乙 6
貸：合伙人資本——丙 6
此時，合伙人丙的計稅基礎(chǔ)為10萬元。
（二）如果該勞務(wù)實質(zhì)是勞動合同，工資性質(zhì)下稅會處理：
首先，在會計上，初始出資時，并不需要進(jìn)行會計處理，同時稅法上不作處理，因此只需要對甲實際出資48萬進(jìn)行會計處理：
借：銀行存款 48
貸：合伙人資本——甲 48
其次，在每個月乙勞務(wù)實現(xiàn)時（實質(zhì)是取得工資），確認(rèn)乙的出資額，例如合伙企業(yè)成立兩個月，乙工作兩個月時：
借：營業(yè)費用 4 借：應(yīng)付職工薪酬 4
貸：應(yīng)付職工薪酬 4 貸：合伙人資本——乙 4
（注：這里采用應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行了過渡，是因為實質(zhì)上是付給乙的工資同時乙再將其進(jìn)行出資投入合伙企業(yè)。這里實際還涉及職工薪酬的個稅與社保會計科目，為了簡便，這里就不展開。）
最后，在轉(zhuǎn)讓時，乙在合伙企業(yè)的計稅基礎(chǔ)=已賬上確認(rèn)的出資額 留存收益份額，假設(shè)無留存收益和其他變動，三個月時乙將其合伙份額轉(zhuǎn)讓給丙，轉(zhuǎn)讓價為10萬元，則在個人所得稅上，乙應(yīng)納個稅=（10-2*3）*20%=0.8萬元，會計處理如下：
借：合伙人資本——乙 6
貸：合伙人資本——丙 6
此時，合伙人丙的計稅基礎(chǔ)為10萬元。
另外，這里的勞務(wù)報酬與工資都需要繳納個稅。
