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| 新舊企業(yè)所得稅法關(guān)于社會公益捐贈稅前扣除規(guī)定 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：581 |
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| 2007年3月16日全國十屆人大五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。此規(guī)定與現(xiàn)行執(zhí)行的內(nèi)資企業(yè)《企業(yè)所得稅暫條例》和外資企業(yè)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》有哪些差異，現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)如何，實際操作應(yīng)注意哪些問題。本文試作一探討與分析： 一、關(guān)于基數(shù)與比例 新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的抵扣基數(shù)為：企業(yè)年度利潤總額?？鄢壤秊?2%。 內(nèi)資企業(yè)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的抵扣基數(shù)為：年度應(yīng)納稅所得額?？鄢壤秊?%。而《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》實施細(xì)則規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用于中國境內(nèi)有公益、救濟(jì)性性質(zhì)的捐贈可作為成本列支，稅前全額扣除。 二、關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn) 由于新的《企業(yè)所得稅法》具體的實施細(xì)則尚末出臺，下面對現(xiàn)行的公益、救濟(jì)性捐贈支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)作一歸類?！ ?、按捐贈主體分：公益、救濟(jì)性捐贈支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)比例為1.5%、3%和據(jù)實扣除。其中金融、保險企業(yè)為1.5%，而其他企業(yè)（非外資）為3%，外資企業(yè)據(jù)實扣除。 2、按受捐贈單位性質(zhì)或行業(yè)分：扣除標(biāo)準(zhǔn)比例為3%、10%和100% （1）向宣傳文化事業(yè)的捐贈按10%比例扣除：如文化館、科技館、美術(shù)館、圖書館、博物館、某些藝術(shù)表演團(tuán)體（如國家重點交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)等）、文物保護(hù)單位?！ 。?）向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所、世博會、第二十九屆奧運(yùn)會等的捐贈按全額扣除?！ 。?）對向遭受洪澇災(zāi)害地區(qū)的捐贈（包括資金和實物），通過聯(lián)合國兒童基金組織向貧困地區(qū)兒童的捐款，通過光華科技基金會、中國癌癥研究基金會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、中華國際科學(xué)交流基金會、閻寶航教育基金會、香江社會救助基金會、中國經(jīng)濟(jì)改革研究基金會、中國金融教育發(fā)展基金會、中國國際民間組織合作促進(jìn)會、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發(fā)展研究基金會、陳嘉庚科學(xué)獎基金會、中國友好和平發(fā)展基金會、中華文學(xué)基金會、中華農(nóng)業(yè)科教基金會、中國少年兒童文化藝術(shù)基金會和中國安烈基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈，企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除。 ?。?）幾年來國家又相繼發(fā)文，對全額扣除的機(jī)構(gòu)名單予以確定：這些機(jī)構(gòu)是中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國教育發(fā)展基金會、中國紅十字會、中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護(hù)基金會。 三、關(guān)于條件的規(guī)定 凡是申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會，必須具備以下條件：1、0x20致力于服務(wù)全社會大眾，并不以營利為目的；2、0x20具有公益法人資格，其財產(chǎn)的管理和使用符合各法律、行政法規(guī)的規(guī)定；3、0x20全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；4、0x20收益和營運(yùn)節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)活動；5、0x20終止或解散時，剩余財產(chǎn)不能歸屬任何個人或營利組織；6、0x20不得經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；7、0x20有健全的財務(wù)會計制度；8、0x20具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu)；9、0x20捐贈者不得以任何形式參與非營利公益性組織的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)?！ ∷摹⒆⒁鈳c 1、捐贈方只有通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈方可按規(guī)定予以稅前扣除；而捐贈者直接扣受贈人的捐贈不允許扣除； 2、捐贈方應(yīng)取得非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會和縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)，否則稅務(wù)部門不予確認(rèn)； 3、企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈不得在稅前扣除? 4、納稅人向中國境外的捐贈（包括公益、救濟(jì)性捐贈）不能扣除? 5、在年度所得稅申報表"捐贈支出明細(xì)表"的填列中"公益救濟(jì)型捐贈扣除限額"及"允許稅前扣除的捐贈額"的計算應(yīng)按照"分項不分戶"的原則計算，既不能按受贈戶逐戶計算，也不能全部合計計算。只能將所有捐贈支出額按每檔扣除率進(jìn)行分類歸項，分項后按"計算捐贈支出的應(yīng)稅所得額"乘以稅法及法規(guī)規(guī)定的相應(yīng)扣除比例計算"扣除限額"，與該項實際捐贈支出額小計比較后確定允許稅前扣除的捐贈額。 |
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