國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算提出了嚴(yán)格的要求。該文件第十條規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
二、設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬成為認(rèn)定的關(guān)鍵要素
北京市國(guó)家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號(hào)已明確要求高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬?？梢灶A(yù)見(jiàn)，在2014年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、復(fù)審、重新認(rèn)定中，研發(fā)費(fèi)用輔助賬將成為北京地區(qū)企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的基本條件。此外，在各部門(mén)檢查中，研發(fā)費(fèi)用輔助賬也將成為主管部門(mén)必查內(nèi)容，廣大企業(yè)應(yīng)給予足夠重視。同時(shí)，北京作為我國(guó)科技資源最集中、高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量多的地區(qū)，其認(rèn)定執(zhí)行口徑一直以來(lái)在全國(guó)具有風(fēng)向標(biāo)意義。此次出臺(tái)的北京市國(guó)家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號(hào)，勢(shì)必很快會(huì)影響各省市在2014年高新認(rèn)定、復(fù)審以及重新認(rèn)定的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。
三、設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基本要求
北京市國(guó)家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號(hào)規(guī)定，不設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬的企業(yè)“不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”，此處的“所得稅稅收優(yōu)惠”，雖然未明確包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，但能夠準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，是申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵條件。因此，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)亦有充分理由要求企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用輔助賬，否則，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是高新技術(shù)企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策之一，節(jié)稅效果顯著。尤其是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）文件，將研發(fā)人員五險(xiǎn)一金、研發(fā)成果鑒定費(fèi)等5項(xiàng)費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍，使得該政策的節(jié)稅效果更加突出。企業(yè)在申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，除了要向科技部門(mén)提交材料進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目鑒定外，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，而這兩個(gè)部門(mén)均要求企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用的歸集明細(xì)表。
四、高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對(duì)策略
2014年，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，面臨認(rèn)定、復(fù)審、重新認(rèn)定以及各部門(mén)檢查的復(fù)雜局面，主管部門(mén)在稅收任務(wù)嚴(yán)峻以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的雙重背景下，會(huì)更加嚴(yán)格執(zhí)行認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)此，高新企業(yè)應(yīng)提前制定應(yīng)對(duì)策略。
（一）清理已申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。
研發(fā)費(fèi)用歸集的前提是企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)對(duì)已向科委、稅務(wù)局及統(tǒng)計(jì)局等主管部門(mén)申報(bào)或備案的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面、系統(tǒng)的梳理。清理的內(nèi)容包括項(xiàng)目名稱、研發(fā)費(fèi)用、起止日期、參與人員等。
（二）建立健全研發(fā)費(fèi)用輔助賬。
《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）中早已明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表……”。高新企業(yè)應(yīng)對(duì)已申報(bào)或已備案的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行梳理及比照，并確保每年的研發(fā)費(fèi)用符合規(guī)定。沒(méi)有或因財(cái)務(wù)系統(tǒng)等原因，無(wú)法對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理的企業(yè)，應(yīng)盡快建立研發(fā)費(fèi)用輔助核算科目，完善相關(guān)原始憑證（如出庫(kù)單、入庫(kù)單、領(lǐng)料單等），切實(shí)滿足高新企業(yè)要求。
?。ㄈ┭邪l(fā)費(fèi)用輔助賬的設(shè)立期限。
擁有規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用輔助賬是高新技術(shù)企業(yè)的必備條件，然而長(zhǎng)期以來(lái)，由于官方未做硬性要求，實(shí)踐中很多企業(yè)并未引起足夠的重視。北京市國(guó)家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號(hào)規(guī)定從2014年1月1日起執(zhí)行，這意味著2014年5月底前的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定備案中，需要有2013年研發(fā)費(fèi)用輔助賬，否則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予備案，從而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。
因此，建議企業(yè)應(yīng)自申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)之日起，就建立規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用輔助賬。
作者：劉天永 來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2014.2.22
劉天永，華稅律師事務(wù)所主任，全國(guó)律師協(xié)會(huì)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書(shū)長(zhǎng)，國(guó)家首批稅務(wù)領(lǐng)軍人才。
