須要注意的是，按照“老股老辦法、新股新辦法”原則，2012年3月1日前形成的限售股由于其基本資料不全，不具備按實際應(yīng)納稅所得額征稅的條件。因此，2012年3月1日之前形成的限售股轉(zhuǎn)讓時，仍然按財稅[2009]167號規(guī)定的“核定（預(yù)扣）加清算”方法處理。
新上市公司向證券登記結(jié)算公司提供個人限售股股東成本原值資料
財稅[2009]167號第三條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個人限售股股東成本是實際應(yīng)納稅所得額征稅的必備條件。財稅[2011]108號規(guī)定，2012年3月1日（含）之后的首次公開發(fā)行新上市公司應(yīng)向證券登記結(jié)算公司提供個人限售股股東成本原值資料。
成本原值資料報送時間。新上市公司在向證券登記結(jié)算公司申請辦理股份初始登記時提供個人限售股股東成本原值資料。
成本原值資料報送內(nèi)容。1.申報由個人限售股股東提供的有關(guān)限售股成本原值詳細資料。新上市公司提供的成本原值資料和鑒證報告中應(yīng)包括但不限于以下內(nèi)容：證券持有人名稱、有效身份證照號碼、證券賬戶號碼、新上市公司全稱、持有新上市公司限售股數(shù)量、持有新上市公司限售股每股成本原值等。2.有關(guān)限售股成本原值必須經(jīng)中介機構(gòu)鑒證。除以上資料外上市公司還應(yīng)申報會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告，以證明其真實可靠。
證券登記結(jié)算公司及時將成本原值資料植入證券結(jié)算系統(tǒng)。證券登記結(jié)算公司收到新上市公司提供的相關(guān)資料后，應(yīng)及時將有關(guān)成本原值數(shù)據(jù)植入證券結(jié)算系統(tǒng)。以便于限售股轉(zhuǎn)讓時證券機構(gòu)按事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
按實計算扣繳限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅方便快捷而又精確
財稅[2009]167號規(guī)定，證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算直接扣繳個人所得稅額。限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。即：
應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳和納稅人自行申報清算相結(jié)合的方式征收。證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后形成的限售股扣繳稅款是納稅人實際的應(yīng)繳稅款，不存在清算問題。與“老股”的“核定（預(yù)扣）加清算”處理方式比較方便快捷而又精確。
不按規(guī)定辦理限售股轉(zhuǎn)讓自行申報的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶
有些限售股轉(zhuǎn)讓不通過證券機構(gòu)結(jié)算系統(tǒng)結(jié)算，證券機構(gòu)無法扣繳限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅，納稅人仍須自行申報。《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]70號）規(guī)定的限售股轉(zhuǎn)讓個稅須自行申報的情形如下：
1.個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；
2.個人持有的限售股被司法扣劃；
3.個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)。
4.個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價。
對采取自行納稅申報方式的納稅人，納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過戶手續(xù)。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶。須要注意的是，如果上述納稅人不需要納稅或應(yīng)納稅額為零的，納稅人應(yīng)持經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認并加蓋受理印章的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》原件辦理過戶，而不是復(fù)印件。對于個人持有的新上市公司未解禁限售股被司法扣劃至其他個人證券賬戶，如國家有權(quán)機關(guān)要求強制執(zhí)行但未能提供完稅憑證等材料，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并報告相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)。
計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
按照財稅[2011]108號以及[2009]167號和財稅[2011]108號對計稅依據(jù)的特殊規(guī)定整理如下：
1.個人取得的限售股有不同成本的處理。
新上市公司每位持有限售股的個人股東應(yīng)僅申報一個成本原值。個人取得的限售股有不同成本的，應(yīng)對所持限售股以每次取得股份數(shù)量為權(quán)重進行成本加權(quán)平均以計算出每股的成本原值，即：
分次取得限售股的加權(quán)平均成本＝（第一次取得限售股的每股成本原值×第一次取得限售股的股份數(shù)量+……+第n次取得限售股的每股成本原值×第n次取得限售股的股份數(shù)量）÷累計取得限售股的股份數(shù)量
2.無有關(guān)成本原值資料和鑒證報告或者成本原值資料不全的處理。
如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。因個人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導(dǎo)致無法準確計算全部限售股成本原值的，證券登記結(jié)算公司一律以實際轉(zhuǎn)讓收入的15％作為限售股成本原值和合理稅費。
新上市公司在申請辦理股份初始登記時，逾期未提供或者確實無法提供有關(guān)成本原值資料和鑒證報告的，證券登記結(jié)算公司在完成股份初始登記后，將不再接受新上市公司申報有關(guān)成本原值資料和鑒證報告，并按規(guī)定以實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股成本原值和合理稅費。
個人持有的新上市公司未解禁限售股被司法扣劃至其他個人證券賬戶，如國家相關(guān)機關(guān)要求強制執(zhí)行但未能提供完稅憑證等材料，在受讓方轉(zhuǎn)讓該限售股時，以其實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定其轉(zhuǎn)讓限售股的成本原值和合理稅費。
3.證券交易所集中交易轉(zhuǎn)讓限售股計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
轉(zhuǎn)讓收入通過認購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價計算，通過申購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以申購日的前一交易日該股份收盤價計算；個人用限售股接受要約收購，轉(zhuǎn)讓收入以要約收購的價格計算；個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方，轉(zhuǎn)讓收入以實際行權(quán)價格計算。
4.非交易過戶方式轉(zhuǎn)讓限售股計稅依據(jù)的特殊規(guī)定。
個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股，轉(zhuǎn)讓收入按照實際轉(zhuǎn)讓收入計算，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入；個人持有的限售股被司法扣劃，轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價計算；個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本計算；個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本計算。
須要注意的是，個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)和個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價時發(fā)生的限售股轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本計算。也就是說轉(zhuǎn)讓收入和轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本相等，應(yīng)繳納個人所得稅金額為0.但需按規(guī)定辦理納稅申報。
5.非交易過戶方式取得限售股再轉(zhuǎn)讓。
根據(jù)《證券非交易過戶業(yè)務(wù)實施細則》的規(guī)定，非交易過戶包括依法院判決、裁定的因繼承、贈與、財產(chǎn)分割、法人資格喪失等情形而發(fā)生的股票（證券）的所有權(quán)變更。《中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司證券登記規(guī)則》規(guī)定，非交易過戶登記包括：股份協(xié)議轉(zhuǎn)讓；司法扣劃；行政劃撥；繼承、捐贈、依法進行的財產(chǎn)分割；法人合并、分立，或因解散、破產(chǎn)、被依法責(zé)令關(guān)閉等原因喪失法人資格；上市公司的收購；上市公司回購股份；上市公司實施股權(quán)激勵計劃；相關(guān)法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)章及本公司業(yè)務(wù)規(guī)則規(guī)定的其他情形。
非交易過戶方式取得限售股再轉(zhuǎn)讓，如果該限售股前一持有人為個人所得稅納稅人，則再轉(zhuǎn)讓成本原值按照前一持有人轉(zhuǎn)讓該限售股時的轉(zhuǎn)讓價格及受讓人支付的合理稅費進行確定。具體為：個人轉(zhuǎn)讓因協(xié)議受讓取得未解禁限售股的，成本按照主管稅務(wù)機關(guān)認可的協(xié)議受讓價格核定；個人持有的限售股被司法扣劃，受讓人成本按照司法扣劃價格核定，即司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價計算核定；個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)和個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價取得的限售股，受讓人成本按照該限售股前一持有人取得該股時實際成本及稅費計算。須要注意的是，非交易過戶方式取得限售股，如果該限售股前一持有人為個人所得稅納稅人，再轉(zhuǎn)讓申報納稅時，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)成本資料。個人在證券登記結(jié)算公司以非交易過戶方式辦理應(yīng)納稅未解禁限售股過戶登記的，受讓方所取得限售股的成本原值按照轉(zhuǎn)讓方完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》等材料確定的轉(zhuǎn)讓價格進行確定。
如轉(zhuǎn)讓方證券賬戶為機構(gòu)賬戶，由于機構(gòu)是企業(yè)所得稅納稅人，無法提供轉(zhuǎn)讓方完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》等材料，因此，在受讓方再次轉(zhuǎn)讓該限售股時，以受讓方實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定其轉(zhuǎn)讓限售股的成本原值和合理稅費。
