|
|
|
|
| “調整分錄和“轉回分錄” |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：611 |
| |
| 會計核算以權責發生制為基礎。會計帳簿的記載是根據原始憑證編制的記帳憑證。在會計期間終了時，有已經荻得但尚未收得和入帳的收入；有已經發生但尚未支付的報銷的費用支出；還有已經取得實物資金但尚未收到結算價款憑證的事項，等等。使得帳面的反映與權責發生制的實際不相符合。我國會計制度上規定用“預提費用”和“待攤費用”科目對費用進行調整，用“調整分錄”和“轉回分錄”對資產負債項目進行調整（見工業會計制度）。 在會計期間終了時按照權責發生制原則和配比原則，對帳實不符的項目進行調整，而編制的記帳憑證稱為“調整分錄”，通過記帳使帳面反映與實際情況相符合，再根據帳面余額編制會計報表。這種調整分錄記帳憑證不是根據原始憑證、而是根據的關合同、資料、經辦人提供的說明，通過計算編制的，為了在收到原始憑證時仍按正常的會計方法進行會計處理，在下一個會計期間開始時對上一個會計期間終了時所作的調整分錄用紅字沖回。即編制與調整分錄借貸科目、金額相同的紅字記帳憑證，登記入帳，稱為“轉回分錄”。 掌握“調整分錄”和“轉回分錄”的性質和作用，正確運用“調整分錄”和“轉回分錄”，就能使會計報表提供的資料在質量上有所提高。現將《基本會計學----西方會計》第55—61頁的舉例摘錄于下：三、應計收入的調整應計收入(Accrued revenue)是指那些在會計期間終了時已獲得但尚未收得和入帳的各種營業收入。例如，企業存在銀行的現金多由銀行慶付一定的利息，定期于每年的6月底和12月底計算一次，因而本期內應收的利息往往都要等到下期期初才能收得。又如，企業從顧客收入的票據，有時候是附有利息條件的，如果該票據在本期內收到，而到期日是在下期，則其本期中已經獲得的利息部分就須于到期日方可支取。再如，企業常有將多余的房屋出租，而其房租是按約定期后支付的，在本期期末也就會發生已經獲得的租金收入。所有這類的收入都導致企業收入和資產的的增加，假如不予計入本期帳內，便會影響成本和營業收入的正確配合，從而也影響期末所編制的收益表和資產負債表。 在上面的設例中，國民電視機修配公司應于12月末調整的有關這方面的帳項，有應收票據項下的應計利息一筆。該公司所持有的由福爾萊開給的一張票據附有利息條件除了到期時收回票據金額2000元以外，還可收入30天的利息10元(=$2000*0.5%*18/30)，是屬于該公司12月份已經獲得的收入，應作為本期的收益。為了正確反映該公司的本期凈收益，就須在月終時將這部分已經獲得的利息，在日記帳中作成下列分錄予以入帳。這種在會計期間終了時為為調整有關帳項所作的分錄稱為“調整分錄”(Adjustment entry)。（1）應收利息取 6 利息收入 6 應收收票據的18天利息 上列調整分錄中的“利息收入”(Interest revenue)是一個營業收入帳戶，反映企業已經獲得的利息收益，它的期末貸方余額應作為收入項目表現在收益表上。“應收利息”(Interest receivable)則是一個資產帳戶。這一帳戶所反映的資產，在會計上稱為“應計資產” (Accrued asset)。它的期末借方余額應列入資產負負表中的資產項下。 從以上說明，我們可以知道，如果一個企業已經獲得的某一應計入收入尚未入帳，就須在期末時作成借記某一資產帳戶和貸記某一收入帳戶。至于用來反映應計資產的資產帳戶的余額，等到下期該票據到期時，再作成如下的分錄：現金 2010應收票據 2000應收利息 6利息收入 4 收回應收票據本息對于上列分錄，在實際工作中也有為了避免票據到期時查明已經入帳的應計利息的部分的麻煩，而于下期開始時即將前示的調整分錄如數轉回的。這種分錄稱為“轉回分錄”(Reversing entry)。利息收入 6 應收利息 6轉回應收票據的應計利息這樣，廖票據到期時就只須分錄如下；現金 2010應收票據 2000利息收入 10四、應計費用的的調整企業經常有些費用在本期內已經發生，但由于尚未實際支付，而沒有入帳的。屬于這類的例子有：期應付而尚未付的職工薪金、房屋租金、水電費、借款和應付票據的利息等。對于這些費用，如果在會計期間終了時不予計入本期，就會影響成本和營業收的配合以及期末所編制的收益表和資產負債表。在國民電視機修配公司，12月末應予調整有關這方面的帳項有以下兩筆：（一）卡車的租費該公司向大通汽車服務公司所約租的卡車，在12月份中共駛用了1950英里，按每英里0.10元計算，共租費195元。這項租費雖然依照規定須到下月2日支付。但它是屬于已經發生的費用，自應計入本期的費用，而于月終在日記帳中作成下示分錄： (2)卡車租費 195應付卡車租費 195應計12月份卡車租費 (二)應付票據的利息該公司應付喬特的票據將于1月10日到期。屆時除了票面金額2400元外，還須加付30天的利息12元(=$2400*0.5%)。如果到時將所付的這項利息全部作為12月份的費用，顯然是不正確的。因為其中20天的利息8元(=$2400*0.5%*20/30)是屬于12月份已經發生的費用。這就是說，對于該票據所須加付的全部利息，應按其經過的時日，在12月份的下年1月份之間予以劃分。因此，12月月終時就須在日記帳中作成如下的調整分錄： （3）利息費用 8 應付利息 8 應付票據的20天應計利息 以上第（2）、（3）兩分錄中的“卡車租費”(Truck rent expense)和“利息費用”(Interest expense)都是費用帳戶，它們的期末借方余額將作為費用項目列示于收益表上。“應付卡車租費” (Truck rent payable)和“應付利息” (Interest payable)則為企業的負債，在會計上稱為“應計負債”(Accrued liability)。這兩個帳戶都是負債帳戶，它們的期末貸方余額應作為負債項目列入資產負債表。 從以上說明，我們可以知道，如果一個企業已經發生的某項應計費用尚未入帳，就須在期末時作成借記某一費用帳戶和貸記某一負債帳戶的調整分錄。 五、收入分攤的調整企業的收入有時候是在它們獲得以前就入帳的。這種情況的發生多是由于企業所須提供的勞務尚未開始時，或者企業依照合同規定事前開具帳單交給顧客時，即先行收到現金。也就是，企業在這種情況下所收到有現金還不是已經獲到的收入，而只是一種預收性質的營業收入。這種預收的營業收入，在會計上稱為“遞延收益”(Deferred income)。 對于這種預收的營業收入，如果所須提供的勞務是會在本期內全部完成，從而獲得它的全部收入的，自可以在該會計事項發生時作為本期的收益，直接記入有關的營業收入帳戶。但如果所須提供的勞務不能在本期內全部完成，則其收到的營業收入，就顯然不應全部作為本期收益，而宜于會計事項發生時，先將它全部記入一個足以清楚地表明該項營業收入屬于預收性質的帳戶，而等到期末再按本期完成的部分，攤算其已經獲得的收入，轉作本期的收益，記入有關的營業收入帳戶。所以在我們所舉的設例中，國民電視機修配公司于12月16日所收入的豐田廠預交電視機檢驗費用250元，就先記入“預收檢驗收入”(Inspection revenue received in advance)帳戶的。 企業的遞延收益，又稱“遞延貸項”(Deferred credit)，就其性質來講，也是一種負債。這種負債雖然不須用現金償付，但要按期用勞務來抵償，也就是在期末時企業應就其已經完成的勞務部分，計算該期所已獲得的收入，列作收益，以調整帳面上的這種負債（在會計上又稱為“遞延負債”(Deferred liability ）。因此，國民電視機修配公司，根據設例中的資料，應于12月份終了時將其已獲得的12架電視機檢驗收入60元（$=5*12）,在日記帳中作成下示調整分錄: (4)預收檢驗收入 60 檢驗收入 60 代理豐田廠檢驗電視機12架的收益 上示調整分錄中的“檢驗收入”(Inspection revenue)是一個營業收入帳戶，它的期末貸方余額將表現于收益表中。“預收檢驗收入”則是一個負債帳戶，它的期末貸方余額應列入資產負債表中的負債項下。‘ 六、成本分攤的調整在會計上所謂支出(Expenditure)，是指對已經受到或行將受到的效益所作的支付。這項支出的數額就是所受效益的成本。對于某一筆支出，如果只是在該會計事項發生的期間內受到效益的，自當就作為該期的成本，直接借記某一有關費用帳戶。例如，企業按月支出的職員薪金、房租等。但也有很多支出是屬于幾個期間所受益的成本的。為了正確計算各期的凈收益，就不能于會計事項發生時，即將其支出數額全部作為該期的費用，而應以先記入一個足以清楚地表明這項支出的性質的帳戶為宜；等到該項效益已經受得時，再按期分攤，轉入有關的費用帳戶。在我們設例中，國民電視機修配公司12月終應予調整的屬于這類性質的支出的帳項有以下三種： （一）保險費該公司12月1日所支付的房屋火災保費120元，是一年的保險費支出。它的效益可以從本年的12月1日起遞延到下一年的11月20日，所以在支付時是先予借記“預付保險費”(Prepaid insurance)帳戶的。但到12月份終了時，由于該項保險的效益已經消逝了十下分之一，也就是當初的這項成本中已有10元變為費用，便須將這部分成本分攤為費用，轉入有關的費用帳戶，在日記帳上作成如下的調整分錄： （5）保險費 10 預付保險費 10 本月份應分攤的房屋火險費 上列調整分錄中“保險費”(Insurance expense)是一個費用帳戶，它的期末借方余額將表現于收益表中。“預付保險費”則是一個資產帳戶，它的期末借方余額表示企業所預付而尚未消逝的成本，可以用來抵付以后月份的保險費用。這種屬于預付性質的費用支出，在會計上稱為“遞延費用”(Deferred expense)，也稱“遞延支出”(Deferred expenditure或“遞延借項”(Deferred debit。在編制資產負債表時，這一帳戶的余額應列入資產項下。 （二）修配零件（三）該公司曾于11月份購入一批天線和其他修配零件7600元。這些修配零件 （四）是供作修配業務上隨時需用的，在未耗用以前，它們是該公司的資產，所以按購置時所費的成本記在“修配零件”資產帳戶上但它們一經耗電以后，就成為獲得得收入的成本，也就是變為費用，從而使原有的資產也相應地減少。對于這項耗用的修配零件未嘗不可心隨時按其成本轉作費用，不過，由于為了減省核算的時間和記帳工作，一般都于會計期間終了時將所余未用部分加以實地盤點，從原有的帳存數額中減去，求得其本期的耗用數額，一次予以匯轉。在本例中，該公司12月終所存的修配零件，根據所舉的資料，為7060元，則該月份耗電的修配零件可以計算如下： 11月份余存的修配零件成本 7600 12月30日余存未使用的修配零件成本 7060 12月份耗用的修配成本 540 本月份修配零件費用 上列調整分錄中“修配零件費用”(Installation and repair parts expense)帳戶是一個費用帳戶，它的期末借方余額將表現于收益表中。“修配零件”，如以前所述，則是一個資產帳戶，它的期末借方余額應列入資產負債表的資產項下。 通過以上介紹，為了要在會計報表上正確反映權責發生制的現狀，在會計期間終了時，必須在結帳之前對會計帳面的記載進行進行調整。這種內部調整一般是沒有外來原始憑證用作依據的，這種調整分錄與平時記帳又有所不同。 會計期間分為年度和月度，個別還有按季度的。基中年度是基本的，會計年度終了要結束舊帳，下個會計年度開始要建立新帳，為了在新帳上能夠按正常方法記帳，對舊帳上的調整分錄在新帳一開始就作一次轉回分錄是科學的。在月度終了時的結帳，也要按權責發生制原則進行調整，但是上一個會計月度結束和下一個會計月度開始是不存在結舊建新的，采取表上結帳就不需要上個月帳記調整分錄、下個月帳上作轉回分錄，既方便又不增加工作量。這就是表結與帳結的區別。 |
|
|
|
|
|
