相關規定——企業會計準則解釋7號
一、投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方應如何進行會計處理？
答：該問題主要涉及《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第33號——合并財務報表》等準則。投資方應當區分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：
（一）在個別財務報表中，應當對該項長期股權投資從成本法轉為權益法核算。首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益；然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。
（二）在合并財務報表中，應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的有關規定進行會計處理。
還需進一步注意的事項：
（1）在按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整時，應以被投資單位初始投資日的可辨認凈資產公允價值為基礎進行持續計量。
（2）如果原投資方個別財務報表中存在與本權益投資有關的其他綜合收益項目，在本次被動稀釋時，還應當按處置下降比例結轉有關其他綜合收益計入當期損益或未分配利潤。
案例1
2014年6月30日，耀華公司投資現金1000萬元成立全資子公司A公司。
2014年12月31日，A公司全部凈資產的賬面價值為1500萬元（其中實收資本1000萬元，其他綜合收益100萬元，未分配利潤400萬元）。
2015年6月30日，A公司全部凈資產的賬面價值為2000萬元（其中實收資本1000萬元，其他綜合收益200萬元，未分配利潤800萬元）；
2015年7月1日，第三方對A公司出資6000萬元，占增資擴股后A公司60％的股權，取得了對A公司的控制權。耀華股份保留40％的股權，其評估值為4000萬元。增資擴股后A公司的賬面凈資產為8000萬元，其中：實收資本2500萬元，資本公積4500萬元，其他綜合收益200萬元，未分配利潤800萬元。
【解析】
1、個別財務報表處理
首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益。
按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額=6000×40%=2400（萬元）
應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值=1000×（1-40%）=600（萬元）
差額為1800萬元（2400-600）計入投資收益。
然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整
以前發生額：
享有其他綜合收益=100×40%=40（萬元）
享有期初留存收益=400×40%=160（萬元）
本期金額
享有其他綜合收益=100×40%=40（萬元）
享有本期留存收益=400×40%=160（萬元）
第一步分錄
借：長期股權投資（成本）2400
貸：長期股權投資 600
貸：投資收益1800
第二步分錄
借：長期股權投資（其他綜合收益）80
貸：其他綜合收益 40 （剩余股權權益法-期初）
其他綜合收益 40（剩余股權權益法-本期）
借：長期股權投資（損益調整）320
貸：未分配利潤 160 （剩余股權權益法-期初）
投資收益 160 （剩余股權權益法-本期）
長期股權投資賬面價值=【（1000-600） 2400】 400=3200（萬元）
另一套分錄：
借：長期股權投資 3200【（2000 6000）×40%】
貸：其他綜合收益 40 （剩余股權權益法-期初）
未分配利潤 160 （剩余股權權益法-期初）
其他綜合收益 40 （剩余股權權益法-本期）
投資收益 160 （剩余股權權益法-本期）
長期股權投資 1000
投資收益 1800 （處置損益，到擠）
長期股權投資賬面價值3200萬元，其中，成本2800萬元，損益調整320萬元，其他綜合收益80萬元。
2、合并財務報表
2016年7月，耀華股份在合并報表層面應確認的喪失控制權的投資收益計算如下：
①處置損益：處置股權取得的對價（即持有全部股權的公允價值4000萬元）－喪失控制權之日A公司賬面凈資產2000萬元×原持股比例100％=2000萬元。
②結轉其他綜合收益200萬元
共計產生投資收益2200萬元。
案例2
2014年6月30日，耀華公司以現金1000萬元購入A公司100%股權，當日子公司可辨認凈資產公允價值900萬元。
2014年12月31日，A公司持續計量的凈資產的賬面價值為1500萬元（其中實收資本1000萬元，其他綜合收益100萬元，未分配利潤400萬元）。
2015年6月30日，A公司持續計量的凈資產的賬面價值為2000萬元（其中實收資本1000萬元，其他綜合收益200萬元，未分配利潤800萬元）；
2015年7月1日，第三方對A公司出資6000萬元，占增資擴股后A公司60％的股權，取得了對A公司的控制權。耀華股份保留40％的股權，其評估值為4000萬元。增資擴股后A公司持續計量的凈資產為8000萬元，其中：實收資本2500萬元，資本公積4500萬元，其他綜合收益200萬元，未分配利潤800萬元。
【解析】
1、個別財務報表處理
首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益。
按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額=6000×40%=2400（萬元）
應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值=1000×（1-40%）=600（萬元）
差額為1800萬元（2400-600）計入投資收益。
然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整
以前發生額：
享有其他綜合收益=100×40%=40（萬元）
享有期初留存收益=400×40%=160（萬元）
本期金額
享有其他綜合收益=100×40%=40（萬元）
享有本期留存收益=400×40%=160（萬元）
第一步分錄
借：長期股權投資（成本）2400
貸：長期股權投資 600
貸：投資收益 1800
