故納稅義務人是否須繳納所得稅，必須：
1.具有客觀的給付能力
各項收入應先減除為獲得收入所支出之必要費用及損失，以其余額為凈額所得額。此即所謂「客觀的凈額所得原則」（sog.objectivesNettoprinzip），表彰客觀的給付能力。在此所謂必要費用（necessaryexpense），是指為了取得所得所必要的支出。承認必要費用的扣除，是為避免對于投入資本的回收部分加以課稅，以維持原來的資本，擴大再生產的資本主義的經濟的要求。一般而言，必要經費應為通常且必要的經費。有關必要性的認定，并非以關系人的主觀判斷為基準，而毋寧應以客觀的基準作為標準。
為正確計算出繼續性事業的所得，必要費用應與其有助于產生所得的收入相對應，并從該項收入中扣除。此即是「費用收入對應原則」或「收入與成本費用配合原則」（釋字第493號解釋）。商業會計法第六十條亦規定：「營業成本及費用，應與所由獲得之營業收入相配合，同期認列。損失應于發生之當期認列。」
例如銷售成本與特定的收入明顯具有對應關系，因此應歸屬于該項成本產生收入的歸屬年度的必要費用。至于販賣費或一般管理費等，在與特定收入的對應關系比較不明確的部分，則可作為產生費用的年度的必要費用。
從事營業或收益活動必須冒著損失的風險，此為其活動之成本，因此營業損失加以減除才屬于凈所得。又損失減少納稅人的納稅能力，如不準減除，則所得稅對于風險將構成差別待遇。因此，如要維持所得稅對于風險及投資決定的中立性，則應準許減除在收益活動或交易中之損失。
在個人的情形，如其損失是在以獲得收益為目的之商業或業務交易中所產生時，亦即在營利、收益活動所發生之損失，即應準許損失的減除。
為確實反應客觀的凈額所得原則，在所得計算上，于理論上應準許「損益通算」。亦即在計算各種所得金額時，如果出現某一種所得為負數（損失）時，則由于是採取綜合所得稅的建制，因此應承認從其他所得中互相抵銷。此種當年度積極所得與消極所得相互結算，即所謂「損益通算」（Verlustausgleich）。日本所得稅法第六十九條原則上即採取損益通算制度，容許不動產所得金額、事業所得金額、山林所得金額或讓渡所得金額之計算上，于有產生損失金額時，得自其他各種所得金額中扣除。損益通算并非稅捐優惠，而是衡量正確的給付能力的一種表現。又可分兩種類型：
（1）真正的、垂直的損益通算：自不同的所得種類中的積極所得與消極所得相互結算。例如執行業務所得100萬元，租賃損失30萬元，兩者損益通算結果，所得70萬元。
（2）不真正的、水平的損益通算：自同一所得種類中的積極所得與消極所得相互結算。例如經營二個不同的事業，其中一個事業有所得10萬元，另一個虧損7萬元，兩者損益通算結果，其事業所得3萬元。
我國（臺灣地區）稅法對于損益通算有明文規定的，僅限于少數情形。其他未明文規定的，實務上似不承認損益通算制度。
倘若損失，在整體所得金額的計算上未被抵充完畢時，則應進一步考慮跨越年度加以損失扣除（Verlustabzug）（損失前抵或損失后抵）。此種跨年度的損失扣除（盈虧互抵），并不是經濟補貼優惠，而是屬于財政目的規范，乃是就生活所得衡量給付能力，以實現客觀凈額所得原則。
2.具有主觀的給付能力
納稅義務人因為個人的關系所構成的給付能力，亦即是主觀的給付能力。納稅義務人為自己的生存或其家庭的生存或其他理由，必須支出的金額，并不屬于可支配所得的范圍。因此最低限度的生存與扶養義務，應自所得稅稅基中扣除，亦即納稅義務人客觀的所得凈額，于扣除其個人的基本生活費用及家庭扶養費用后，尚有剩余者，方具有主觀的給付能力，而才納入課稅。在此適用所謂「不可避免的私人支出得扣除之原則」（主觀的凈額所得之原則）（sog.PrivatesodersubjektivesNettoprinzip）。
此一主觀的凈額所得之原則，在所得稅法上有下述二項要求：
（1）一般的主觀的凈額所得原則：最低限度生存所需要的所得，以符合實際的、且與社會救助法一致的方式，予以免稅。
（2）特殊的家庭的凈額所得原則（SpeziellesFamilien-Nettoprinzip）：符合實際的考量各項扶養義務。亦即各項法定扶養義務的金額，應準予自課稅所得額中扣除。由于民法上各項強制的扶養義務導致經濟上給付能力的減損，在稅法上必須加以反應。否則一方面在法律上明定其扶養義務，另一方面在稅法上又不準將扶養義務納入考慮時，則法律秩序勢必發生內在的矛盾。
其中家庭生活費之費用，包括免稅額與扣除額（與生活費有關的扣除額）兩個部分。此項家庭生活費金額應對應于社會救助法上社會福利機構的低收入戶的生活救助標準，較為合理。此亦是個人及家庭之「最低生活費所需所得不課稅原則」的表現。就此釋字第415號解釋認為：「所得稅法有關個人綜合所得稅『免稅額』之規定，其目的在以稅捐之優惠使納稅義務人對特定親屬或家屬盡其法定扶養義務」，也承認家庭生活費足以影響經濟上負擔能力，而應予承認扣除的精神，該解釋并指出：「納稅義務人與受扶養人是否為家長家屬，應取決于其有無共同生活之客觀事實，而不應以是否登記同一戶籍為唯一認定標準。所得稅法施行細則第二十一條之二規定：「本法第十七條第一項第一款第四目關于減除扶養親屬免稅額之規定，其為納稅義務人之其他親屬或家屬者，應以與納稅義務人或其配偶同一戶籍，且確系受納稅義務人扶養者為限」，其應以與納稅義務人或其配偶「同一戶籍」為要件，限縮母法之適用，有違憲法第十九條租稅法律主義。」此從量能課稅原則觀點而言，重視實質的共同生活事實，而非以形式上是否設立同一戶籍為準，採取實質課稅原則，應確屬妥當之解釋。
(二)所得實現原則
所得實現原則（Realisationsprinzip），其原則上僅把握已經實現的、在市場交易上證實的所得，才作為課稅所得，此種已經實現的所得，比尚未實現的單純財產帳面價值增加，更能確實反映稅捐負擔能力，實現原則在原則上可防止侵害財產本身之存在。
依據實現原則，營業收益，乃是直到貨物已經交付或提出其他給付，因此其可行使債權時，才實現該項收益。
(三)年度課稅原則及其緩和措施
所得稅基于稽征技術上之考量，採取年度課稅原則。然而其仍可能產生違反量能課稅原則的情形，而應加以適度調整。
1.跨越年度的盈虧互抵
納稅人可能年年發生損失而只有其中某一個年度有所得，如果所得無法先彌補損失，而應先課征所得稅，則將影響其經濟上負擔能力。因此各國稅制多承認跨越年度的盈虧互抵，在損失扣除后如仍有所得，再課征所得稅。
所得稅法第三十九條規定：「以往年度營業之虧損，不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用第七十七條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，并如期申報者，得將經該管稽征機關核定之前五年內各期虧損，自本年純益額中扣除后，再行核課。」僅有條件承認營利事業以往年度虧損扣除，而不承認個人的以往年度虧損扣除，似有違反量能課稅原則。
2.變動所得的特別課稅方式
針對長期累積數個年度后，于其中一個年度實現之所得，亦即所謂變動所得，所得稅法特別給予減半課稅。
作者簡介——陳清秀，臺灣東吳大學教授。
