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| 母子公司間無償使用房產(chǎn)應(yīng)按關(guān)聯(lián)方交易納稅 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：1054 |
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| 某公司財務(wù)人員來電咨詢，其公司有下屬幾家全資子公司，其中有一子公司為母公司提供房屋無償使用。這種情況下應(yīng)如何納稅？主要涉及哪幾種稅？ 這種情況確應(yīng)按關(guān)聯(lián)方交易納稅。主要涉及營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。 營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（三）按下列公式核定：營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）。公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。根據(jù)上述規(guī)定，母公司無償使用子公司房產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)要對營業(yè)稅進行調(diào)整。 房產(chǎn)稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]128號）規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)上述規(guī)定，雖然母公司是無租使用子公司房產(chǎn)的，但仍應(yīng)由母公司代子公司按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。 企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。根據(jù)上述規(guī)定，對于母公司與子公司分屬于不同的法人主體，而且屬于關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按獨立交易原則收取房租，無租使用將面臨被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整的風險。 |
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