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| 不同記賬方法的增值稅籌劃 |
| 發布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：1206 |
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| 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物： （1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； （4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目； （5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者； （6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 一般來講，視同銷售業務應納的增值稅和消費稅的處理，直接借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金——應交消費稅”。 但對按規定應納的城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加，以及應納的企業所得稅并不能直接記入相關科目。這是因為，城建稅和教育費附加是以實際繳納的“三稅”之和為依據計算的，一般隨同“三稅”按月計算繳納，如果發生視同銷售業務的當月應交增值稅為負數，該筆業務就無需計算城建稅。 按稅收政策規定，視同銷售應當依率計稅。所謂視同銷售，這里主要指企業自產產品不是直接投放市場銷售，而是用于對外投資、捐贈，或是用于本企業的集體福利和個人消費等行為。視同銷售在財務處理上，可以采取記銷售收入，也計稅和不記銷售收入，只計稅兩種方法。兩者相比，記銷售收入計稅的方法，可能導致虛增利潤。 因此，一般選擇不記銷售收入，而直接計稅方法較好。 [案例1] 創新鋼鐵有限公司2002年7月31日用自產鋼材30噸，產成單位成本1500元，外銷不含稅單價2000元，投資鴻達商廈有限公司。 [要求解答] 創新鋼鐵有限公司賬務處理的技巧 [比較分析] 創新鋼鐵有限公司記銷售收入的賬務處理為： 借：長期投資 70200 貸：產品銷售收入 60000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 10200 借：產品銷售成本 45000 貸：產成品 45000 創新鋼鐵有限公司不記銷售收入的賬務處理為： 借：長期投資 55200 貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 10200 產成品 45000 顯而易見，前者比后者虛增利潤1．5萬元，因此，賬務處理以后者方法為好。按照此原理，對外捐贈產品時賬務處理為： 借：營業外支出 貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 產成品 對產成品用于集體福利和個人消費時賬務處理為： 借：應付福利費 貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 產成品 [案例2] 佳佳食品有限公司2002年8月20日用自產的食用油等產品6噸發給職工，單位成本30000元／噸，外銷不含稅價42000元／噸。 [要求解答] 佳佳食品有限公司賬務處理的技巧 [比較分析] 佳佳食品有限公司記收入又計稅賬務處理： 借：應付福利費 294840 貸：產品銷售收入 252000 應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 42840 借：產品銷售成本 180000 貸：產成品 180000 佳佳食品有限公司計稅不計收入賬務處理： 借：應付福利費 222840 貸：應交稅金 42840 產成品 180000 兩者相比：前者虛增利潤（ 252000－180000）＝70000元。 |
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