2015年1月28日，國家稅務總局通報，2015年力爭將“營改增”范圍擴大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、生活服務業(yè)。在今年兩會上，李克強總理在政府報告中提出，2015年將力爭全面完成“營改增”工作。 一、營改增將會對建筑企業(yè)帶來重大影響1、短期內(nèi)建筑企業(yè)稅負增加可能性較大2011年11月國務院批復了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），當時測算的建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%。根據(jù)筆者對一些建筑企業(yè)調(diào)查的情況，營改增后，如按能夠全部正常取得抵扣前提下，稅負為4.53%（不考慮工程外包等事項），實際稅收負擔增加36%（按營業(yè)稅及附加稅負3.33%）。這是由建筑業(yè)自身特點決定的：建筑企業(yè)既是產(chǎn)品安裝企業(yè)，又是產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，稅負較難轉(zhuǎn)嫁，目前建筑業(yè)增值稅抵扣鏈還不完整，個人承包的現(xiàn)象普遍，“甲供材”供應商將材料的增值稅發(fā)票直接開給開發(fā)商，部分原材料及占比較大的人力成本無法取得增值稅抵扣發(fā)票，稅負增加較為明顯。 2、將對建筑企業(yè)營業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，周期長、賬期也長，一般建筑企業(yè)凈利潤只有3%，營改增后，收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，營業(yè)收入從原來的營業(yè)稅收中剔除了應交納11%的增值稅銷項稅額，收入降低。如營改增前收入為5000萬元，營改增后，收入為4504.5萬元（假設稅率為11%），營業(yè)收入下降9.91%。收入會正常下降約9.9%；同時，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等按規(guī)定在會計處理上將進項稅額從原價中扣除，資產(chǎn)賬面價值變小，企業(yè)總資產(chǎn)將下降，總負債將上升，或?qū)е缕髽I(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。 3、“營改增”對企業(yè)管理提出新要求一是工程造價需要重新修訂。增值稅屬于價外稅，其稅負由消費者承擔，改變了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成，會導致國家招投標體系、國家基本建設投資規(guī)模、預算報價、房地產(chǎn)價格及房地產(chǎn)市場發(fā)展等一系列變化，對建筑業(yè)產(chǎn)品造價產(chǎn)生深刻的影響； 二是對建筑企業(yè)工程成本需要重新核算。“營改增”后，企業(yè)內(nèi)部定額要重新進行編制，企業(yè)施工預算也需要重新進行修改，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預測，編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，使建筑企業(yè)投標工作變得更為復雜化。 二、建筑企業(yè)應及早準備積極面對營改增目前營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)是大勢所趨，從長遠看，作為基礎行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增有利于降低整個社會的稅負水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促進行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展；有利于促進全行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式更趨合理，朝“總承包—專業(yè)承包—勞務分包”的金字塔形結(jié)構(gòu)調(diào)整等。 但是在推行的初期可能會加重企業(yè)稅負，且對企業(yè)的財務管理、經(jīng)營模式、市場行為等都有著很大的影響，企業(yè)不能存在一個抵觸或回避心理，應該積極去面對這種變化，及早準備，通過強自身建設，規(guī)范經(jīng)營行為，實行精細化管理，增加進項稅的抵扣額，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)自身的獲利能力，增強建筑企業(yè)在市場中競爭能力，盡可能抵消“營改增”對建筑企業(yè)的帶來的不利影響。把“營改增”看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機遇，變?yōu)榇龠M企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機。 三、建筑企業(yè)積極面對“營改增”的基本措施與方法1、加強財務管理。建筑業(yè)的工程價款結(jié)算制度與方法經(jīng)過幾十年的運行，有預算、決算、審核，監(jiān)督制約機制相對完善，其結(jié)算的收入對于計征營業(yè)稅來說比較可靠。營改增后，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，要進行增值稅的抄稅、報稅、認證工作，還要進行附加稅費和個稅的申報繳納，加大了工作量和操作難度，較以前征收營業(yè)稅來講，對涉稅管理、賬務處理的影響就較大，對會計核算要求更高了。 因此，要及時加強對財務人員的培訓，使他們熟悉、掌握相關(guān)財稅變化和賬務處理，調(diào)整財務預算指標，進行正確會計核算。要合理控制資金流向和加速資金周轉(zhuǎn)，加強應收賬款的清理、清收工作，盡量提高資金的利用率，確保企業(yè)資金的安全性和高效性。同時在進行項目成本預算時，通過對企業(yè)現(xiàn)有的工程預結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財務會計系統(tǒng)做出合理的評估并做出科學測算和調(diào)整，做好企業(yè)財務的管理監(jiān)督。 2、做好稅收規(guī)劃。一是要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進項稅扣除額。要樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，提高抵扣率。加強源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽較好的供應商。對于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應商三方協(xié)議，供應商給總包方提供可抵扣的進項稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負； 二是要優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少固定資產(chǎn)在“營改增”之前投入，在營改增后提高機械化程度，引進先進的機械設備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出的同時降低企業(yè)的稅負； 三是要合理確認納稅義務時間及稅款繳納時點。針對建筑工程生產(chǎn)周期及收款周期與增值稅的納稅周期不匹配問題，建議建筑企業(yè)簽定合同時合理確定付款時限，降低周期長的跨年工程中墊付大額稅款等問題；四是要做好稅務統(tǒng)籌工作，對于稅負過高企業(yè)符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件，就要申請過渡性財政扶持，通過稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負影響。 3、強化企業(yè)自身管理。一是形成一個完成的納稅管理體系。通過對施工預算、招投標、業(yè)務分包、原料設備采購中強化對增值稅方面做出詳細的規(guī)定，形成預算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關(guān)部門及管理要求的一個管理體系； 二是需要要建立新的定價機制。合理調(diào)整工程計價規(guī)則，建立“價稅分離”的定價機制，通過改變現(xiàn)行工程造價計價規(guī)則，轉(zhuǎn)變建筑產(chǎn)品的定價、計價和結(jié)算方式，合理地將建筑企業(yè)的稅負增加轉(zhuǎn)移到工程造價上，實現(xiàn)不增加企業(yè)稅收負擔； 三是在投標過程中，對業(yè)主方的招標文件里有關(guān)涉稅內(nèi)容的條款，如甲供材料、代購系統(tǒng)設備等方面，應就增值稅專用發(fā)票的歸屬問題進行明確，避免出現(xiàn)無法抵扣的情況。通過抓住“營改增”這次契機，及時調(diào)整經(jīng)營管理模式，提升企業(yè)管理水平。
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