案例:
近日，廣西來(lái)賓市國(guó)稅局在對(duì)外付匯備案資料復(fù)核以及特許權(quán)使用費(fèi)、利息所得非居民稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)以支付技術(shù)勞務(wù)費(fèi)名義支付特許權(quán)使用費(fèi)，造成少繳非居民企業(yè)所得稅。通過(guò)四次約談納稅人，并進(jìn)行稅法宣傳后，企業(yè)通過(guò)自查補(bǔ)報(bào)，補(bǔ)繳非居民企業(yè)所得稅304.69萬(wàn)元、增值稅33.63萬(wàn)元，合計(jì)338.32萬(wàn)元。
分析:
該局國(guó)際稅務(wù)管理科工作人員在對(duì)全市2014年對(duì)外支付備案資料進(jìn)行例行復(fù)核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)（A公司）技術(shù)服務(wù)費(fèi)突增，對(duì)外支付頻繁且金額較大。其中一份合同引起了工作人員的關(guān)注。該合同是A公司與其法國(guó)某關(guān)聯(lián)集團(tuán)企業(yè)（B公司）在合營(yíng)之初簽訂的技術(shù)協(xié)助協(xié)議，約定B公司向A公司提供技術(shù)協(xié)助、知識(shí)、系統(tǒng)、方法、工藝和經(jīng)驗(yàn)，包括信息技術(shù)，以及境外關(guān)聯(lián)公司建立和管理生產(chǎn)業(yè)務(wù)，尤其是在產(chǎn)品生產(chǎn)加工方面的具體專(zhuān)有技術(shù)等，并按營(yíng)業(yè)額的3%提取技術(shù)服務(wù)費(fèi)。合同中特別提到，技術(shù)的專(zhuān)利以及技術(shù)改進(jìn)后的專(zhuān)利屬于B公司所有，即使是在A公司的要求以及其他關(guān)聯(lián)公司的配合下完成的技術(shù)改進(jìn)。同時(shí)，合同還規(guī)定了大量的保密條款。
工作人員在深入研究合同后意識(shí)到該合同名義上是技術(shù)協(xié)作協(xié)議，實(shí)質(zhì)上具有特許權(quán)的性質(zhì)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)。對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)與支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)在稅收上有什么區(qū)別？按稅法規(guī)定，支付特許權(quán)使用費(fèi)一般按10%稅率代扣代繳企業(yè)所得稅，而支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)，一般采用核定應(yīng)納稅所得額再乘以25%稅率的方式計(jì)算扣繳稅額。在本例中，支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)代扣代繳7.5%的企業(yè)所得稅，與10%相差2.5個(gè)百分點(diǎn)。隨后，該局以稅法宣傳和稅源調(diào)查的名義與A公司相關(guān)人員進(jìn)行約談，并向A公司了解該合同的具體執(zhí)行情況。約談中了解到A公司沒(méi)有相關(guān)研發(fā)機(jī)構(gòu)，在技術(shù)上依賴(lài)于法國(guó)集團(tuán)總部，但境外關(guān)聯(lián)B公司很少派員到境內(nèi)提供勞務(wù)。這讓工作人員更加肯定該合同實(shí)質(zhì)是專(zhuān)有技術(shù)許可使用，屬于特許權(quán)使用費(fèi)的范疇。于是，該局向A公司進(jìn)行宣傳解釋?zhuān)惩怅P(guān)聯(lián)公司卻提出異議，并委托稅務(wù)代理人進(jìn)行協(xié)商談判。
談判前，該局國(guó)際稅務(wù)管理科工作人員認(rèn)真梳理了稅法以及協(xié)定待遇中有關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)的相關(guān)規(guī)定。在協(xié)談中，該局和企業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)進(jìn)行了交流，并提出有力的證據(jù)和依據(jù)，耐心向納稅人和稅務(wù)代理人宣傳和解釋有關(guān)稅收協(xié)定方面的規(guī)定。經(jīng)過(guò)近兩個(gè)小時(shí)的協(xié)商談判，該稅務(wù)顧問(wèn)最終認(rèn)同合同性質(zhì)為特許權(quán)使用費(fèi)，但又提出法方派人員常駐企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)服務(wù)，并構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，申請(qǐng)享受中法稅收協(xié)定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款。為此，該局要求企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供相關(guān)證明資料進(jìn)行佐證，如構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，要求企業(yè)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行劃分，如企業(yè)不能準(zhǔn)確劃分的，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。最終，企業(yè)無(wú)法提供相關(guān)證據(jù)資料證明構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，依我國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)繳了稅款。
