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| 應(yīng)付賬款掛賬是否滿三年必須轉(zhuǎn)計收入繳納相關(guān)稅款？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1084 |
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| 問：應(yīng)付賬款掛賬滿三年必須轉(zhuǎn)做收入繳納企業(yè)所得稅嗎？ 答：原《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 新企業(yè)所得稅法實施后，原來的政策已不再執(zhí)行，但新法對此并沒有明確規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 上述規(guī)定明確對于企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)計入收入繳納企業(yè)所得稅。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： （三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）文件第十八條也有規(guī)定，逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認定為損失。 根據(jù)以上文件分析，逾期三年以上的應(yīng)收款項一定條件下可以認定為損失，那么對對方來講，三年以上未支付的應(yīng)付款項（含預(yù)收款項）也應(yīng)該要確認為收入才合理。 對此事項各地稅務(wù)局也有延續(xù)以前政策的處理規(guī)定，如：《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅函[2009]37號）第七條關(guān)于應(yīng)付賬款、壞賬損失的確認問題規(guī)定：企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款（超過三年以上），應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年。 《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》（甬地稅一[2009]20號）關(guān)于長期掛賬未付的應(yīng)付賬款核銷的有關(guān)問題規(guī)定，企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 結(jié)合上述規(guī)定，對于應(yīng)付款項滿三年是否計入收入繳納企業(yè)所得稅，主要視該筆款項是否確實為無法支付的款項，而并非為只要滿三年就應(yīng)計入收入繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)收及預(yù)付帳款帳戶的涉稅檢查分析 “預(yù)收賬款”掛賬需要注意涉稅風(fēng)險 |
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