過(guò)去兩年，一紙“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案攪動(dòng)了整個(gè)融資租賃行業(yè)。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（“營(yíng)改增”）后，融資租賃公司稅負(fù)大幅增加，尤其是售后回租業(yè)務(wù)，適用一般增值稅納稅方法（即銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅）的融資租賃公司，銷(xiāo)項(xiàng)稅額按照租賃的全部收入計(jì)算，包括本金，而承租人卻不能針對(duì)本金部分給融資租賃公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，使融資租賃公司沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，導(dǎo)致售后回租業(yè)務(wù)基本停擺。
9月13日，包括工銀租賃、民生租賃、遠(yuǎn)東租賃等在內(nèi)的多家融資租賃公司收到財(cái)政部關(guān)于融資租賃“營(yíng)改增”政策修改的征求意見(jiàn)稿（下稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》），并被要求盡快反饋意見(jiàn)。此前的9月6日，上述融資租賃公司參加了由財(cái)政部稅政司流轉(zhuǎn)稅處召集的融資租賃“營(yíng)改增”政策座談會(huì)。
《征求意見(jiàn)稿》主要提出兩個(gè)方案，一個(gè)廢除此前關(guān)于售后回租中承租人出售資產(chǎn)不屬于增值稅征收范圍的規(guī)定，由承租人針對(duì)本金部分給融資租賃公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，融資租賃公司因此可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣；另一方案是售后回租中，融資租賃公司對(duì)貨物本金部分不開(kāi)增值稅發(fā)票。據(jù)了解，行業(yè)目前比較傾向的是方案二。
此外，此前“增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”停止執(zhí)行。
回租業(yè)務(wù)停擺
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）（下稱(chēng)“37號(hào)文”），今年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展。有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用一般增值稅納稅方法，即銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，適用17%稅率。
“營(yíng)改增”前，根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（下稱(chēng)“16號(hào)文”），融資租賃業(yè)按差額納稅繳納營(yíng)業(yè)稅，即融資租賃公司收取的全部?jī)r(jià)款扣減有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款（本金）和相應(yīng)的銀行利息后再納稅，稅率為5%。
直租業(yè)務(wù)中，“營(yíng)改增”后，相當(dāng)于稅基未變，但稅率由原來(lái)的5%增長(zhǎng)到17%，稅負(fù)增加。
售后回租業(yè)務(wù)中，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）（下稱(chēng)“13號(hào)文”），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，售后回租中，作為承租人的企業(yè)出售資產(chǎn)卻不能給融資租賃公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。因此，融資租賃公司沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，而另一端銷(xiāo)項(xiàng)稅，融資租賃公司則需要對(duì)包括貨物本金、利息等在內(nèi)的全部收入繳納增值稅。“如果嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)必虧，大部分融資租賃公司加入試點(diǎn)后也都基本暫停售后回租業(yè)務(wù)。”平安國(guó)際租賃人士反映。不過(guò)，不同公司定價(jià)不同，受到的影響也會(huì)有所差異。
但不同地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)也做了不同的“變通”。比如上海對(duì)售后回租本金部分則不要求開(kāi)票，直到近期國(guó)稅局專(zhuān)門(mén)下發(fā)了關(guān)于禁止上海回租本金部分免征稅的通知。另外，考慮到營(yíng)改增后，融資租賃公司稅負(fù)可能增加，37號(hào)文規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
但是，外界認(rèn)為這一規(guī)定形同虛設(shè)。中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、租賃工作委員會(huì)長(zhǎng)李思明表示，即征即退，實(shí)際按照每月當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例，由于融資租賃不斷有新的業(yè)務(wù)，就會(huì)不斷有新的進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以可能導(dǎo)致無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)期稅負(fù)超過(guò)當(dāng)期所有收入3%這一退稅條件。另外，即征即退是一個(gè)過(guò)渡政策，業(yè)內(nèi)擔(dān)心未來(lái)達(dá)到退稅條件的時(shí)候，這一優(yōu)惠政策取消了。
兩方案遴選
此次《征求意見(jiàn)稿》將直租業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)的增值稅征收方式分開(kāi)規(guī)定，主要針對(duì)售后回租業(yè)務(wù)提出了兩個(gè)方案。
方案一是，經(jīng)央行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部及其授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)，從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息的余額為銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅；其中承租方銷(xiāo)售資產(chǎn)的行為，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。13號(hào)文停止執(zhí)行。
方案二則是，從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，其收取的租賃有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金暫不征收增值稅。
“9月6日的座談會(huì)上，大家比較傾向的是方案二。”融資租賃專(zhuān)家屈延凱表示，兩個(gè)方案，實(shí)際都是回到了差額納稅。但是13號(hào)文不應(yīng)該廢除，因?yàn)椴徽撝弊膺€是售后回租，融資租賃公司都不是為了銷(xiāo)售。在其看來(lái)，融資租賃行業(yè)實(shí)際上提供的正是一種融資的金融服務(wù)，應(yīng)該歸類(lèi)為金融保險(xiǎn)（放心保）業(yè)。另外，“目前方案二雖然實(shí)質(zhì)上回歸差額納稅，但是稅率17%，仍然比原先增加了三倍多”。屈延凱表示也在向稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)取更低的稅率。
中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王駿認(rèn)為，針對(duì)方案一，一方面即便廢除13號(hào)文，也存在有些機(jī)構(gòu)，比如醫(yī)院等，售后回租不能開(kāi)票的問(wèn)題；另一方面還存在原來(lái)業(yè)務(wù)的適用問(wèn)題。
直租方面，王駿認(rèn)為，“以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、關(guān)稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅”的規(guī)定中的扣除項(xiàng)，基本涵蓋了業(yè)內(nèi)反映需要抵扣的全部費(fèi)用。 |
