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| “中國預(yù)約定價安排年度報告2012”解析 |
| 發(fā)布時間：2013/10/15 來源： 閱讀次數(shù)：905 |
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2013年8月13日，中國國家稅務(wù)總局以中英文形式對外發(fā)布《中國預(yù)約定價安排年度報告（2012）》（“報告”），這是中國自2010年12月30日發(fā)布2009年度報告后第四次公開發(fā)布預(yù)約定價安排（APA)年度報告。該報告介紹了中國預(yù)約定價安排制度、執(zhí)行程序和實踐發(fā)展情況，覆蓋了2005年—2012年間預(yù)約定價安排談簽的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和分析。
作為中國轉(zhuǎn)讓定價與反避稅管理中為數(shù)不多的公開資料，《預(yù)約定價安排年度報告》中的多項內(nèi)容描述和數(shù)據(jù)分析，對納稅人了解和把握現(xiàn)階段中國稅務(wù)機關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價管理規(guī)則具有較高的借鑒意義。
一、截止2012年度中國預(yù)約定價基本數(shù)據(jù)統(tǒng)計
截至2012年12月31日，中國稅務(wù)機關(guān)已累計簽署56個單邊預(yù)約定價安排和29個雙邊預(yù)約定價安排。其中，2012年中國稅務(wù)機關(guān)簽署了3個單邊預(yù)約定價安排和9個雙邊預(yù)約定價安排，雙邊簽署數(shù)量超過以往任何年度。2012年簽署的單邊安排全部在2年內(nèi)完成，單邊安排和雙邊安排在1年內(nèi)完成的比例均為67%，完成時間比2011年縮短。2012年簽署的9個雙邊安排中，5個涉及亞洲國家，1個涉及歐洲國家，3個涉及北美洲國家，是歷年來與歐美國家簽署安排最多的一年，也使得雙邊安排的區(qū)域分布更為均衡。制造業(yè)的預(yù)約定價安排仍是已簽署安排的主體，但安排所涉的行業(yè)種類進一步增加。
自2005年1月1日至2012年12月31日，中國稅務(wù)機關(guān)累計收到141個雙邊預(yù)約定價安排書面談簽意向或正式申請（其中31個已達成），涉及的國家和地區(qū)達16個。為應(yīng)對不斷增長的工作需求，國家稅務(wù)總局層面從事轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價工作的人員數(shù)量在2012年增加至8人，根據(jù)人員特點和雙邊磋商工作需要，分為亞太一組（負責(zé)與日本、韓國的磋商）、亞太二組（負責(zé)與美國、加拿大、澳大利亞、新加坡、香港的磋商）、歐洲組（負責(zé)與英國、德國、荷蘭、意大利、比利時、盧森堡、丹麥、瑞典、瑞士的磋商）。截至2012年12月31日，中國稅務(wù)機關(guān)已收到書面談簽意向但尚未受理正式申請的案件數(shù)量為79個，其中雙邊案件73個。
二、現(xiàn)階段中國預(yù)約定價管理制度與發(fā)展趨勢
1、預(yù)約定價談簽管理程序嚴(yán)格、耗時較長。
（1）大量企業(yè)APA申請?zhí)幱谇捌陔A段
中國稅務(wù)機關(guān)希望穩(wěn)步推進APA工作，特別注重提高APA的審核質(zhì)量，對APA申請的前期審核工作比較重視，因此大量企業(yè)的APA申請尚處于前端，即談簽意向和預(yù)備會談階段。
（2）稅務(wù)機關(guān)優(yōu)先受理企業(yè)申請的考慮因素
面對大量的談簽意向和有限的人力，稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)把申請關(guān)，在決定是否優(yōu)先受理企業(yè)申請時主要考慮以下因素：
企業(yè)提交申請的時間順序；
所提交申請的質(zhì)量，如材料是否齊備、預(yù)約定價安排擬采用的定價原則和計算方法是否合適等。對于不符合要求的申請，要求企業(yè)進行補充完善；
案件是否具有行業(yè)和區(qū)域等方面的特殊性；
對于雙邊預(yù)約定價安排申請，還需考慮案件所涉對方國家的談簽意愿及其對案件的重視程度；
在上述四個因素中，最需要強調(diào)的是所提交申請的質(zhì)量。如果所提交申請有創(chuàng)新方法，有高質(zhì)量的無形資產(chǎn)、成本節(jié)約或市場溢價的量化分析，則會得到優(yōu)先處理。
（3）預(yù)約定價工作耗時相對較長
APA的完成時間取決于很多因素，如APA類型（單邊、雙邊或多邊）、APA涉及關(guān)聯(lián)交易及有關(guān)問題的復(fù)雜程度、企業(yè)申請文本的質(zhì)量、稅務(wù)人員的審核速度、對方稅務(wù)主管當(dāng)局的審核速度（雙邊或多邊APA）以及企業(yè)的配合程度（提供相關(guān)資料是否及時、完整）等。
在實際工作中，中國稅務(wù)機關(guān)的目標(biāo)是在12個月之內(nèi)完成單邊APA的審核與磋商，在24個月之內(nèi)完成雙邊APA的審核與磋商。由于雙邊APA要根據(jù)稅收協(xié)定（或安排）與其他國家稅務(wù)主管當(dāng)局啟動相互協(xié)商程序，因此，相對于單邊APA，達成雙邊APA所需的時間往往更長。2012年中國簽署的單邊APA全部在2年內(nèi)完成，單邊APA和雙邊APA在1年內(nèi)完成的比例均為67%。2005~2012年度，中國單邊APA基本在2年內(nèi)完成，其中1年內(nèi)完成的比例為53%，1~2年完成的比例為45%。雙邊APA的完成時間通常比單邊要長，但也多數(shù)在2年內(nèi)完成，完成比例為73%，其中1年以內(nèi)完成的比例為59%，1~2年完成的比例為14%，剩余均在2年以上才能完成。
2、雙邊預(yù)約定價更受稅務(wù)機關(guān)與納稅人重視
（1）預(yù)約定價簽署類型的數(shù)量變化
單邊APA的簽署數(shù)量基本呈逐年下降趨勢，而雙邊APA的簽署數(shù)量則基本呈上升趨勢。
2005~2008年4年間，每年單邊APA的簽署數(shù)量都遠遠超過雙邊APA；
2009年，雙邊APA首次超過單邊簽署數(shù)量，成為預(yù)約定價安排的主體；
2010年，雙邊APA與單邊APA數(shù)量一致。
2011年簽署的8個單邊APA中，4個為續(xù)簽，4個為首輪簽署，4個雙邊APA均為首輪簽署，與首輪簽署的單邊APA數(shù)量一致。
2012年簽署的雙邊APA數(shù)量達到9個，超過以往任何年度，并遠遠超過同年單邊簽署數(shù)量。這一方面反映了納稅人更加重視雙邊APA，希望通過雙邊協(xié)議解決在兩個國家的轉(zhuǎn)讓定價問題，防止和避免國際雙重征稅；另一方面也說明中國稅務(wù)主管當(dāng)局更加積極地推動雙邊磋商工作。
（2）預(yù)約定價談簽工作的階段分布
按照現(xiàn)行的規(guī)定，預(yù)約定價談簽和執(zhí)行包括：預(yù)備會議、正式申請、審核評估、磋商、簽訂、監(jiān)控執(zhí)行六個階段。在具體統(tǒng)計時，上述階段大致可分為受理前期（談簽意向、預(yù)備會議）、受理APA（審核評估、磋商）和達成APA（簽訂、監(jiān)控執(zhí)行及執(zhí)行期滿）三個主要階段。
截至2012年12月31日，中國達成的單邊APA共60個，其中4個尚未簽署；41個已過期；15個正在執(zhí)行。正在受理的單邊APA有5個，處于談簽意向階段的有6個。達成的雙邊APA共31個，其中2個尚未簽署；10個已過期；19個正在執(zhí)行。正在受理的雙邊APA有37個，其中27個處于審核評估階段；10個處于磋商階段。處于預(yù)備會談階段的有33個，處于談簽意向階段的有40個。
從各階段單雙邊APA的對比看，盡管單邊APA達成的數(shù)量較多，遠遠多于雙邊，但前幾年簽署的單邊APA較多，目前大多已到期，且正在執(zhí)行的單邊APA中很多為續(xù)簽案件。談簽意向、預(yù)備會談和受理階段的APA數(shù)量反映了未來APA的工作量，這三個階段單邊APA的數(shù)量之和少于雙邊，說明未來雙邊APA的數(shù)量及工作量將大幅增加。
3、預(yù)約定價安排涉及的行業(yè)日趨多元化
2012年度，APA所涉行業(yè)的種類進一步增加，具體涉及7個行業(yè)大類：制造業(yè)，商務(wù)服務(wù)業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，交通運輸、倉儲和郵政業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。但制造業(yè)的預(yù)約定價安排仍是已簽署安排的主體，占總數(shù)的85%。
4、預(yù)約定價涉及關(guān)聯(lián)交易日趨多類型化
中國APA涉及的關(guān)聯(lián)交易類型主要是有形資產(chǎn)的購銷。達成APA涉及的有形資產(chǎn)購銷占全部關(guān)聯(lián)交易類型的65%；涉及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用以及提供勞務(wù)的比重分別為18%和17%。受理APA涉及有形資產(chǎn)購銷的比重雖仍較高，達到45%，但與達成APA相比，已大幅下降；涉及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用以及提供勞務(wù)的比例有所上升，分別為30%和25%。這一統(tǒng)計結(jié)果表明，大多數(shù)申請APA的企業(yè)是生產(chǎn)制造企業(yè)，主要關(guān)聯(lián)交易類型是有形資產(chǎn)的購銷。但從受理與達成情況對比看，未來APA涉及其他關(guān)聯(lián)交易類型的比重將大幅提高。隨著中國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，越來越多的服務(wù)業(yè)企業(yè)將申請APA，未來APA也將更多地涉及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)和融通資金。
5、交易凈利潤法為最常用轉(zhuǎn)讓定價方法
交易凈利潤法是最常用的方法，使用63次，占全部方法的68%，主要采用的利潤率指標(biāo)是營業(yè)利潤率（32次）和成本加成率（31次）。近年來中國稅務(wù)部門廣泛運用公開數(shù)據(jù)庫，使交易凈利潤法成為預(yù)約定價談簽中使用頻率最高的方法。另外，交易凈利潤法也經(jīng)常用于確定剩余利潤分割法下的常規(guī)利潤。
其次較常使用的轉(zhuǎn)讓定價方法是成本加成法（17次）。可比非受控價格法、再銷售價格法、利潤分割法和其他方法較少使用，分別采用4次、1次、3次和4次。由于可比非受控價格法在使用過程中對產(chǎn)品和交易的可比性要求非常高，再銷售價格法和利潤分割法要求企業(yè)提供充足的交易及價格信息，導(dǎo)致這些方法在實際工作中被較少運用。
與此同時，中國稅務(wù)機關(guān)希望申請APA的企業(yè)能夠更好地配合稅務(wù)人員的審核工作，提供充足的交易及價格信息，促進再銷售價格法和利潤分割法等轉(zhuǎn)讓定價方法的更多運用。 |
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