肇慶市地方稅務(wù)局對肇慶市第十二屆人民代表大會第一次會議第19號建議的答復(fù)
黎曉代表：
您提出的關(guān)于落實(shí)社區(qū)辦公用房權(quán)屬的建議收悉，現(xiàn)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)配套建設(shè)的中小學(xué)校和社區(qū)公共用房無償移交政府有關(guān)部門管理使用涉及相關(guān)稅收政策回復(fù)如下：
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的相關(guān)稅費(fèi)問題
（一）營業(yè)稅及附加
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，單位或個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)依法繳納營業(yè)稅，并附征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)配套建設(shè)的中小學(xué)校和社區(qū)公共用房無償移交政府有關(guān)部門管理使用的行為，不屬于《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定的營業(yè)稅免稅、減稅項(xiàng)目，且營業(yè)稅免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
（二）土地增值稅
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》財(cái)稅字〔1995〕48號）規(guī)定，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的行為，不屬于土地增值稅征稅范圍，無需繳納土地增值稅。上述社會團(tuán)體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)配套建設(shè)的中小學(xué)校和社區(qū)公共用房無償移交政府有關(guān)部門管理使用的行為，如果是通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，無償贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不屬于土地增值稅征稅范圍，無需繳納土地增值稅。
（三）印花稅
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第四條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈與政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)配套建設(shè)的中小學(xué)校和社區(qū)公共用房無償移交政府有關(guān)部門管理使用的行為，符合上述規(guī)定，免征印花稅。
（四）企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋?BR> （一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定；
（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定；
（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第十七條規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（二）屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。
二、社區(qū)居委會涉及的相關(guān)稅收問題
（一）契稅
根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條及其細(xì)則第十二條規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)配套建設(shè)的中小學(xué)校和社區(qū)公共用房無償移交政府有關(guān)部門管理使用，承受方是國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位，且承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
（二）印花稅
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第四條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈與政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)配套建設(shè)的中小學(xué)校和社區(qū)公共用房無償移交政府有關(guān)部門管理使用的行為，符合上述規(guī)定，免征印花稅。
此復(fù)。
十分感謝您對地稅工作的關(guān)心和支持！
二○一二年三月二十九日
附：人民代表黎曉關(guān)于落實(shí)社區(qū)辦公用房權(quán)屬的建議（案號2012019）
肇府[2006]60號文規(guī)定：2006年11月1日起，凡新出讓用作房地產(chǎn)開發(fā)的土地，在土地招拍掛出讓前，由市城鄉(xiāng)規(guī)劃局依據(jù)端州區(qū)中小學(xué)校布局規(guī)劃和社區(qū)建設(shè)規(guī)劃，在宗地規(guī)劃要點(diǎn)中明確配套建設(shè)中小學(xué)校和社區(qū)公共用房面積要求。凡新建（含在建）小區(qū)建筑面積達(dá)２萬平方米以上的，必須規(guī)劃配套建設(shè)100平方米（使用面積）以上的社區(qū)居委會辦公用房，由開發(fā)商無償提供，產(chǎn)權(quán)歸政府所有。
現(xiàn)在隨著新樓盤大量興建，一些新的社區(qū)居委會也應(yīng)運(yùn)而生，但問題也隨之而來了，房產(chǎn)商雖然無償提供了辦公用房給社區(qū)使用，但由于需繳納高額的稅費(fèi)，未能辦理產(chǎn)權(quán)證，社區(qū)對辦公用房只有使用權(quán)。這樣就導(dǎo)致社區(qū)居委會辦不了各種證件，例如機(jī)構(gòu)代碼證，社區(qū)工作人員的家就成了一個(gè)“虛”的家，不合法，沒有歸屬感。現(xiàn)提請市政府對《關(guān)于端州城區(qū)地產(chǎn)開發(fā)配套建設(shè)中小學(xué)校和公共用房的暫行規(guī)定的實(shí)施細(xì)則》（[2006]60號文）進(jìn)行細(xì)化，明確配套公共設(shè)施確權(quán)的相關(guān)規(guī)定，尤其是明確相關(guān)職能部門對房產(chǎn)商繳交的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行減免。
人民代表:黎曉
2013年01月06日
